Як ставити на прихід товари, що ввозяться. Облік імпортних товарів

Олександр МАТИТАШВІЛІ
Провідний консультант Департаменту аудиторських послуг
ЗАТ "БДО Юнікон"

Розвиток зовнішньоторговельних зв'язків Росії, інтеграція у світову економіку та лібералізація законодавства в галузі державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності дозволили багатьом фірмам брати участь у міжнародному економічному співробітництві. Бухгалтерам таких фірм доводиться вирішувати як питання бухгалтерського обліку зовнішньоторговельних операцій, а й питання, пов'язані з митним оформленням імпортних товарів.

Як формується вартість імпортного товару у бухгалтерському та податковому обліку? Який вплив мають формування вартості товарів умови зовнішньоторговельного контракту? Яка роль торгових термінів ІНКОТЕРМС у бухгалтерському обліку товарів, що закуповуються за імпортом?

Щоб правильно орієнтуватися у ситуаціях, пов'язаних із придбанням та реалізацією імпортних товарів, необхідно знати відповіді на ці та інші актуальні питання зовнішньоторговельної діяльності.

Формування вартості у бухгалтерському обліку

Товари є частиною матеріально-виробничих запасів (МПЗ), придбаних або отриманих від інших юридичних чи фізичних осіб та призначених для продажу (п. 2 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»; утв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 № 44н).

Імпортом товарівназивається їх ввезення на митну територію Росії з-за кордону без зобов'язання про зворотне вивезення. Таке визначення дано у статті 2 Федерального закону від 13.10.95 № 157-ФЗ "Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності". Аналогічне визначення поняття «імпорт товарів» міститься і в новому Федеральному законі від 08.12.03 № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності», який набуде чинності 18 травня 2004 (після закінчення шести місяців з дня офіційного опублікування).

Як правило, у зовнішньоторговельних контрактах вартість товарів вказується в іноземній валюті. Тому для цілей бухгалтерського обліку вартість товарів, виражена в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату здійснення операції в іноземній валюті.

Датою здійснення операції, пов'язаної з імпортом товару, є дата переходу права власності на нього від продавця до покупця (імпортера). Перелік дат скоєння окремих операцій на іноземній валюті наведено у додатку до ПБУ 3/2000 «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена іноземній валюті» (утв. наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 № 2н).

На підставі ПБО 3/2000 імпортер у момент переходу до нього права власності на товар ставить його на облік. За загальним правилом право власності у набувача речі виникає з її передачі. До передачі речі дорівнює передача коносаменту чи іншого товаророзпорядчого документа неї.

Коносамент– це міжнародний транспортний документ, який використовується для оформлення перевезення товарів морським транспортом (п. 7 ст. 1 Конвенції ООН про морське перевезення вантажів).

За міжнародною практиці, що склалася, момент переходу права власності на товар пов'язують з переходом ризиків випадкової загибелі або пошкодження товару від продавця до покупця. Тому якщо момент переходу права власності на товари, що купуються у зовнішньоторговельному контракті не зазначений, то таким моментом вважається момент переходу ризиків на покупця, який можна визначити за допомогою положень ІНКОТЕРМС.

ІНКОТЕРМС– це міжнародні правила тлумачення торгових термінів. У цих правилах сформульовані базисні умови поставок, у тому числі визначальні моменти переходу з продавця на покупця ризику випадкової загибелі товару.

Згідно з ІНКОТЕРМС, усі терміни, що визначають базисні умови поставок, розділені на чотири групи таким чином, що кожна наступна, у загальному випадку, передбачає зменшення обов'язків покупця - імпортера.

Перша група Е представлена ​​одним терміном –EXW(З заводу), згідно з яким покупець купує товар зі складу продавця. Митне очищення товару як у країні продавця, так і у своїй країні бере на себе покупець. Він укладає договір перевезення і страхує вантаж.

Згідно термінамдругої групиF – FCA, FAS, FOB, - Продавець виконує свій обов'язок шляхом передачі товару перевізнику, зазначеному покупцем. Покупець не бере на себе митне очищення товару у країні продавця (за винятком FAS). Російський покупець сповіщає іноземного продавця, кому має бути передано товар для транспортування. Покупець укладає договір перевезення, він може застрахувати вантаж. Митне очищення при ввезенні імпортного товару на територію РФ здійснює покупець.

Терміни третьої групиC – CFR, CIF, CPT, CIP – позначають, що продавець оплачує перевезення товарів до пункту призначення, але не приймає він ризик випадкової загибелі товарів під час їх перебування у дорозі. Покупець страхує вантаж (за винятком CIF, CIP). Також покупець здійснює митне очищення товару при ввезенні його на територію РФ.

Четверта групаDпредставлена ​​термінамиDAF, DES, DEQ, DDU, DDP, згідно з якими продавець відповідає за прибуття товарів до узгодженого пункту чи порту призначення. Продавець несе ризик випадкової загибелі товарів у дорозі та оплачує всі витрати на їх доставку до обумовленого сторонами пункту. Що стосується покупця, то він бере на себе лише митну очистку товару при його ввезенні на митну територію РФ (за винятком використання умов постачання DEQ, DDP).

Вартість товарів, придбаних за плату, визнає суму фактичних витрат організації на їх придбання. У ці витрати не включаються ПДВ та інші податки, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених податковим законодавством, коли вони включаються до первісної вартості товарів).

Відповідно до пункту 6 ПБО 5/01, до первісної вартості товарів включаються:

суми, що сплачуються відповідно до контракту продавцю;

• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів;

винагороду посередницької організації, через яку купується товар;

винагороду банку за купівлю іноземної валюти для оплати імпортованого товару;

Податки, що не відшкодовуються, сплачуються у зв'язку з придбанням товарів;

загальногосподарські та інші аналогічні витрати, якщо вони безпосередньо пов'язані з придбанням товарів, наприклад витрати на відрядження з придбання товарів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів, зокрема витрати на страхування, а також нараховані до прийняття товарів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо ці кошти залучені для придбання цих товарів.

Пунктом 6 ПБО 5/01 також визначено, що фактичні витрати на придбання товарів визначаються (зменшуються чи збільшуються) з урахуванням сумових різниць. Сумові різниці виникають, якщо оплата провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Таким чином, у формуванні первісної вартості товарів беруть участь сумові різниці, що виникли досі прийняття товарів до обліку.

В організаціях, які здійснюють торговельну діяльність, транспортні витрати на доставку товарів можуть бути враховані на рахунку 44 «Витрати на продаж». Про це йдеться в інструкції із застосування Плану рахунків.

Таким чином, організації торгівлі у своїй обліковій політиці необхідно вибрати порядок формування покупної вартості товарів: або враховувати витрати на доставку товарів у вартості придбання товарів, або включати ці витрати до складу витрат на продаж.

У бухгалтерському обліку імпортера товари враховуються на рахунку 41 «Товари». При цьому, як визначено інструкцією щодо застосування Плану рахунків, надходження товарів може бути відображене як з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», так і без використання цього рахунку.

При визнанні у бухгалтерському обліку виручки від продажу товарів їх вартість списується з рахунку 41 до дебету рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів». Виручка від продажу імпортних товарів відображається за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з кредитом рахунку 90 субрахунок 1 "Виручка".

Формування вартості у податковому обліку

Відповідно до вимог глави 25 НК РФ вартість майна, виражена в іноземній валюті, підлягає перерахунку в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату переходу права власності на це майно. Надалі сформована вартість майна, незважаючи на зміну курсу іноземної валюти, залишається незмінною.

Тому в податковому обліку імпортера первісна вартість імпортного товару формується за тими самими правилами і в той же час, як і в бухгалтерському обліку: на дату переходу права власності на товар і за курсом Банку Росії на цю дату.

У платників податків, які здійснюють торговельну діяльність, витрати поточного місяця поділяються на прямі та непрямі.

Відповідно до статті 320 НК РФ, до прямих витрат відносяться вартість покупних товарів, реалізованих у даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податків-покупця у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання цих товарів.

Усі інші витрати, крім позареалізаційних витрат, визначених відповідно до статтею 265 НК РФ, здійснені цього місяця, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від цього місяця.

Іншими словами, у податковому обліку покупна вартість товарів – це контрактна ціна, що сплачується постачальнику. Витрати по доставці товарів до складу платника податків - покупця у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання товарів, є прямими витратами, що підлягають розподілу у порядку, викладеному в останніх чотирьох абзацах статті 320 НК РФ. Відповідно до цього порядку, сума прямих (транспортних) витрат, що відноситься до залишків товарів на складі, розподіляється за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку товарів на початок місяця.

Таким чином, на відміну від правил бухгалтерського обліку до первісної вартості імпортних товарів для цілей оподаткування не включаютьсятакож:

• витрати на страхування товарів (вантажів);
• митні платежі, сплачувані під час ввезення імпортних товарів на митну територію РФ.

Також до первісної вартості імпортних товарів до податкового обліку не включаються, наприклад:

відсотки за кредитами чи позиками, оскільки сума відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду з оподаткування включається до складу позареалізаційних витрат (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

• сумові різниці, оскільки вони визнаються позареалізаційними доходами (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) чи витратами (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Це у свою чергу свідчить про наявність у бухгалтерському обліку організації імпортера тимчасової різниці, що оподатковується.

Оподаткована тимчасова різниця має місце тоді, коли у звітному періоді за якоюсь операцією оподатковуваний прибуток виявляється тимчасово меншим за бухгалтерський (п. 12 ПБО 18/02). Відповідно організація сплачує до бюджету суму податку, меншу, ніж величина цього податку, розрахована за даними бухгалтерського обліку. І в організації з'являється зобов'язання сплатити податок у більшій сумі у наступних звітних періодах, коли сума податку в податковому обліку на цю величину перевищить податок, розрахований виходячи з бухгалтерського прибутку.

Таким чином, витрати, що враховуються в податковому обліку у звітному (податковому) періоді повністю, а в бухгалтерському, що включаються до первісної вартості імпортного товару, призводять до появи оподатковуваної тимчасової різниці.

Якщо оподатковувану тимчасову різницю помножити на ставку прибуток, отримаємо відкладене податкове зобов'язання (ВОНО) (п. 15 ПБУ 18/02).

Згідно з Планом рахунків, в обліку організації - імпортера ВНО відображається за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» у кореспонденції з рахунком 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Приклад 1 Для придбання імпортного товару ТОВ «Альфа» 6 січня 2004 отримало кредит у сумі 5 000 000 крб. Цього ж дня, конвертувавши рублі у валюту, суспільство здійснило 100-відсотковий авансовий платіж іноземному постачальнику.

Процентна ставка за кредитом, отриманим на два місяці, становить 1,5% на місяць. Кредитним договором визначено, що відсотки сплачуються щомісяця. Контрактна вартість товару, що купується за імпортом, – 150 000 євро. Постачання здійснюється на умовах ІНКОТЕРМС DDU Москва. Момент переходу права власності у контракті не обумовлено. Припустимо, товар доставлено до Москви 28 лютого 2004 року. Ця дата проставлена ​​у CMR (товарно-транспортній накладній, що використовується при міжнародних перевезеннях товарів автомобільним транспортом). Цього ж дня імпортером буде оформлено ВМД.

Мито складе 10% від митної вартості товару. Збори за митне оформлення складуть відповідно у рублях 0,1%, у валюті – 0,05% від митної вартості.

Припустимо, курс євро на 28 лютого 2004 року дорівнює 36,4669 руб. (Для спрощення прикладу курси валют взяті умовно). Вважаємо, що товар буде продано 10 березня 2004 року за 7670000 руб. (у тому числі ПДВ (18%) - 1170000 руб.).

Відповідно до облікової політики моментом визначення податкової бази з ПДВ є день відвантаження товарів.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Альфа» формування первісної вартості товарів буде відображено такими проводками.

62 903,22 руб. (5 000 000 руб.: 31 дн. х 26 дн. х 1,5%) - нараховані відсотки за кредитом за січень.

Дебет 60 субрахунок «Відсотки за кредитами, нарахованими при попередній оплаті» Кредит 66 субрахунок «Відсотки за кредитом, отриманим для придбання імпортного товару»

75 000 руб. (5000000 руб. Х 1,5%) - нараховані відсотки за кредитом за лютий 2004 року.

При придбанні товару на умовах DDU (пункт призначення) відповідно до ІНКОТЕРМС перехід ризиків втрати чи пошкодження товару відбувається у момент його доставки до узгодженого сторонами пункту призначення. Отже, 28 лютого 2004 року – день, коли імпортеру переходить право власності на товар. Цю дату бухгалтер ТОВ «Альфа» може визначити за CMR та при розрахунку вартості товару застосувати курс Банку Росії на 28 лютого 2004 року. У бухгалтерському обліку вартість товару на дату переходу права власності буде відображена такими проводками:

Дебет 41 Кредит 60

5470035 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро) - відображена вартість товару на дату, вказану в CMR;

Дебет 41 Кредит 60 субрахунок «Відсотки за кредитами, нарахованими при попередній оплаті»

137 903,22 руб. (62 903,22 + 75 000) – враховано у первісній вартості товарів суму процентів за кредитом, нарахованих за січень–лютий 2004 року;

Дебет 41 Кредит 76

547 003,5 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро х 10%) - враховано суму мита;

Дебет 41 Кредит 76

5470,03 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро х 0,1%) - враховано суму збору за митне оформлення, що підлягає оплаті в рублях;

Дебет 41 Кредит 76

2735,02 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро х 0,05%) - враховано суму додаткового збору в іноземній валюті за митне оформлення.

Ця сума підлягає оплаті в іноземній валюті за курсом, який діяв дату прийняття ВМД до оформлення.

Вартість імпортного товару в бухгалтерському обліку складе 6163146,77 руб. (5470035 + 62 903,22 + 75 000 + 547 003,5 + 5470,03 + 2735,02). Вартість імпортного товару в податковому обліку дорівнює контрактній вартості товару - 5470035 руб.

Таким чином, вартість товару в бухгалтерському обліку більша, ніж у податковому, на 693 111,77 руб. (6163146,77 - 5470035). Ця різниця є:

• суму сплачених відсотків за отриманим кредитом, що у податковому обліку імпортера враховується у складі позареалізаційних витрат;
• суму митних платежів (мито, збір за митне оформлення, що підлягає сплаті в рублях, сума додаткового збору в іноземній валюті за митне оформлення), які у податковому обліку включені до складу непрямих витрат.

Тому прибуток у податковому обліку буде менше, ніж у бухгалтерському, на суму, що дорівнює 693 111,77 руб. Зазначена різниця є оподатковуваною тимчасовою різницею (п. 12 ПБО 18/02), що призводить до виникнення ВОНО:

166 346,82 руб. (693 111,77 руб. х 24%) - Відбито сума ВНО.

Дебет 62 Кредит 90-1

7670000 руб. - Відображено суму виручки від продажу товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

1170000 руб. – обчислено ПДВ, що належить до сплати до бюджету;

Дебет 90-2 Кредит 41

6163 146,77 руб. – списано вартість проданого імпортного товару.

Оскільки у березні товар буде реалізовано повністю, то податковому обліку у складі витрат буде врахована первісна вартість товарів, рівна 5 470 035 крб., а бухгалтерському обліку - 6 163 146,77 крб. Тому у березні у податковому обліку прибуток буде на 693 111,77 руб. (6 1163 146,77 - 5 470 035) більше, ніж у бухгалтерській. Це означає, що вона буде повністю погашена.

Погашення ВНО у бухгалтерському обліку буде відображено таким записом:

Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

166 346,82 руб. - Погашено ВОНО.

Кінець прикладу

Митна вартість товару

Відповідно до статті 318 Митного кодексу РФ, введеного в дію з 1 січня 2004 року, при ввезенні товару на митну територію РФ сплачуються різні митні платежі, зокрема:

ввізне мито;

| ПДВ та акцизи;

митні збори.

Митні платежі стягуються, якщо вони встановлені відповідно до російського законодавства (п. 2 ст. 318 ТК РФ).

Митні платежі сплачуються як і рублях, і у іноземній валюті. У цьому перерахунок іноземної валюти на рублі проводиться у разі курсу Банку Росії, чинному на день прийняття вантажний митної декларації митним органом (ст. 326 ТК РФ). Усі ці витрати можуть бути включені до первісної вартості імпортного товару у бухгалтерському обліку (п. 6 ПБО 5/01).

Основою для обчислення мита та митних зборів є митна вартість товарів(Ст. 323 ТК РФ). Митна вартість визначається відповідно до Закону РФ від 21.05.93 № 5003-1 "Про митний тариф" (далі - закон про митний тариф). Вона може збігатися або не збігатися з контрактною вартістю товару, що імпортується.

Статтею 18 закону про митний тариф встановлено такі методи визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію РФ:

• за ціною угоди з товарами, що ввозяться;
• за ціною правочину з ідентичними товарами;
• за ціною правочину з однорідними товарами;
• шляхом віднімання вартості;
• шляхом складання вартості;
• резервний метод.

Якщо основний метод не може бути використаний, митниця застосовує послідовно кожен із наведених вище методів. У цьому кожен наступний метод застосовується, якщо митна вартість може бути визначено шляхом використання попереднього методу.

Бухгалтеру організації-імпортера слід враховувати такі моменти. Якщо митниця визнає, що сторони занизили в контракті вартість імпортного товару, то вона може її скоригувати. Це право надано митному органу статтею 16 закону про митний тариф та статтею 323 ТК РФ. Трапляється, що декларант не може подати дані, що підтверджують правильність визначення заявленої ним митної вартості. Або митниця має підстави вважати, що подані декларантом відомості є недостовірними або недостатніми. У цих випадках митниця може самостійно визначити митну вартість товару, що декларується.

При визначенні митної вартості в ціну правочину включаються (якщо вони не були раніше до неї включені) такі витрати:

• щодо доставки товару до місця його ввезення на митну територію РФ;
• з навантаження;
• з розвантаження, перевантаження;
• страховка;
• інші витрати, перелічені у статті 19 закону про митний тариф.

Фактурна вартість - це ціна товару, визначена у зовнішньоекономічному контракті. Вона лежить в основі формування первісної вартості товару, що імпортується. Поняття фактурної вартості товарів наведено у правилах заповнення ВМД, викладених в інструкції, затвердженій наказом ГТК Росії від 21.08.03 № 915. Цей документ набрав чинності 1 січня 2004 року.

Митна вартість необхідна розрахунку митних платежів.

Приклад 2ЗАТ «Бета», що здійснює діяльність у Москві, набуває імпортного товару, контрактна вартість якого 200 000 євро.

Постачання здійснюється на умовах ІНКОТЕРМС FOB Амстердам. Момент переходу права власності у контракті не обумовлено. Товар доставлено на борт судна в порту Амстердама 31 січня 2004 року, на коносаменті проставлено таку саму дату.

Вартість доставки товару морським судном у Санкт-Петербург дорівнює 10 000 євро, витрати на страхування - 2000 євро. Послуги з доставки товару та страхування надано 10 лютого 2004 року. Цього ж дня подано митну декларацію.

Митниця, виходячи з митної вартості товару, що дорівнює 220 000 євро, нарахувала мито за ставкою 10%; збори за митне оформлення у рублях - 0,1%, у валюті - 0,05% від митної вартості товару.

Витрати з доставки товару з Санкт-Петербурга до Москви склали 100 300 руб. (У тому числі ПДВ (18%) - 15 300 руб.). З метою спрощення будемо вважати, що організація - імпортер не має залишків товарів, крім тих, які вона набуває в прикладі.

Товар продано за 5900000 руб. (у тому числі ПДВ – 900 000 руб.), причому половина товару продана покупцям 28 лютого, частина – 31 березня 2004 року.

Відповідно до облікової політики витрати на доставку товарів включаються до їх первісної вартості. Моментом визначення податкової бази з ПДВ є день відвантаження товарів.

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Бета» формування первісної вартості товарів буде відображено в такий спосіб.

Дебет 41 Кредит 60

7293380 руб. (200 000 євро х 36,4669 руб/євро) – відображена вартість товару за датою коносаменту.

При придбанні товару на умовах FOB (порт відвантаження) відповідно до ІНКОТЕРМС перехід ризиків втрати чи пошкодження товару відбувається у момент фактичного переходу товару через поручні судна у зазначеному порту відвантаження. Тому моментом переходу права власності на товар до імпортера є 31 січня – день навантаження товару на борт судна. Цю дату бухгалтер ЗАТ "Бета" визначає за датою коносаменту і при розрахунку вартості товару застосовує курс Банку Росії на цю ж дату.

Включення до первісної вартості товарів витрат на доставку, страховку та митних платежів буде відображено такими записами.

Дебет 41 Кредит 76

355971 руб. (10 000 євро х 35,5971 руб/євро) - відображено суму доставки товару до Санкт-Петербурга;

Дебет 41 Кредит 76

71 194,20 руб. (2000 євро х 35,5971 руб/євро) – відображено суму страховки товару;

Дебет 41 Кредит 76

783 136,20 руб. (220 000 євро х 35,5971 руб/євро х 10%) - відображена сума мита;

Дебет 41 Кредит 76

7831,36 руб. (220 000 євро х 35,5971 руб/євро х 0,1%) – відображено суму збору за митне оформлення, що підлягає оплаті в рублях;

Дебет 41 Кредит 76

3915,68 руб. (220 000 євро х 35,5971 руб/євро х 0,05%) – відображено суму додаткового збору в іноземній валюті за митне оформлення, що підлягає оплаті в іноземній валюті;

Дебет 41 Кредит 76

85 000 руб. (100 300 - 15 300) – відбито суму доставки товару складу імпортера.

Вартість імпортного товару: у бухгалтерському обліку складе 8600428,44 руб. (7293380 + 355971 + 71194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68 + 85000). У податковому обліку прямими витратами є: контрактна вартість товару - 7293380 руб.; транспортні витрати – 440 971 руб. (355 971 + 85 000). Непрямими витратами у податковому обліку є: Витрати страхування, мито, збори за митне оформлення товару, лише у сумі 866 077,44 крб. (71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68).

У бухгалтерському обліку при розрахунку прибутку буде врахована половина первісної вартості товару - 4300214,22 руб. (8600 428,44 руб.: 2). У податковому обліку при розрахунку оподатковуваного прибутку враховується половина вартості товару за даними податкового обліку та половина транспортних витрат, всього на суму 3867175,50 руб. (7293380 руб.: 2 + 440971 руб.: 2). Також у податковому обліку враховуються повністю непрямі витрати у сумі 866 077,44 крб. Таким чином, всього в податковому обліку визнається витратами сума, що дорівнює 4733252,94 руб. (3 867 175,50 + 866 077,44).

Витрати у податковому обліку більше, ніж у бухгалтерському, на 433 038,72 руб. (4733 252,94 - 4 300 214,22). Отже, прибуток у податковому обліку менший, ніж у бухгалтерському, на цю саму суму, яка є оподатковуваною тимчасовою різницею. Добуток цієї суми на ставку податку на прибуток – відкладене податкове зобов'язання.

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Бета» відстрочене податкове зобов'язання відображається таким проведенням:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77

103 929,29 руб. (433 038,72 руб. х 24%) - визнано в обліку відкладене податкове зобов'язання.

У березні при реалізації частини товару, що залишилася, його вартість у бухгалтерському обліку складе 4 300 214,22 руб.

У податковому обліку залишилися лише прямі витрати: частина вартості товару - 3646690 руб. (7293380 руб.: 2); транспортні витрати, що належать до залишку товару, - 220485,50 руб. (440 971 руб.: 2). Загальна сума прямих витрат дорівнюватиме 3 867 175,50 руб. (3646690 + 220485,5)

Витрати, що враховуються при розрахунку прибуток, у податковому обліку менше, ніж у бухгалтерському, на 433 038,72 руб. (4300 214,22 - 3 867 175,50). Отже, прибуток у податковому обліку більший, ніж у бухгалтерському, на цю ж суму. Таким чином, у березні відбувається погашення відкладеного податкового зобов'язання, що відображається у бухгалтерському обліку таким записом:

Споживання електроенергії без договору як уникнути негативних правових наслідків. Організатор: Вища школа держаудиту МДУ

1. Оплата постачальнику провадиться документом «Списання з розрахункового рахунку» з видом операції «Оплата постачальнику».

Наприклад, 01.05.2012 курс USD становив 29,3627, відповідно при сплаті 300 USD карбованцевий еквівалент становитиме 8 808,81 руб. та програма сформує проводки:

2. На момент переходу права власності на товар у програмі необхідно створити документ «Надходження товарів та послуг» від імпортера, за договором у валюті та без ПДВ.

Залежно від прийнятої організацією облікової політики надходження товарів може бути відображено з використанням рахунків 15.02 "Заготівля та придбання товарів" та 16.02 "Відхилення вартості товарів" або без їх використання.

У разі використання організацією рахунків 15.02 і 16.02 на підставі розрахункових документів постачальників, що надійшли в організацію, вводиться запис за дебетом рахунку 15.02 та кредитом відповідного рахунку (60, 71, 76 і т.д. залежно від того, звідки надійшли товари). При цьому запис за дебетом рахунку 15.02 та кредитом рахунку 60 провадиться незалежно від того, коли товари надійшли до організації - до або після отримання розрахункових документів постачальника.

Оприбуткування товарів, що фактично надійшли в організацію, відображається записом за дебетом обліку 41 "Товари" та кредитом рахунку 15.02.

Якщо ж обліковою політикою не передбачено використання 15-го рахунку або перехід права власності відбувається у момент надходження товару безпосередньо на склад покупця, то має бути використаний рахунок 41.01.

Розглянемо випадок, коли організація використовує для обліку товарів рахунок 15.02 та перехід права власності на товар відбувається в момент оформлення його на митниці, то в документі надходження вказується як рахунок обліку рахунок 15.02, а надходження оформляється на фіктивний склад, наприклад «Митниця».

Попередньо для рахунку 15.02 необхідно додати субконто «Номенклатура», якщо нам не потрібно бачити залишки за рахунком 15.02 у розрізі товарів, а лише згорнуто, то це субконто може бути оборотним:

Наприклад, 10.05.2012 курс USD становив 29,8075, частина товару була оплачена за курсом на 01.05.2012 (29,3627), решта товару (700 USD) має бути оцінена за курсом на момент переходу права власності.

Товар на 1 000 USD у рублевому еквіваленті дорівнюватиме 29 674,06 руб. (300$*29.3627 +700$*29,8075) та програма сформує проводки:

3. На підставі цього документа необхідно ввести документ «ВМД з імпорту», ​​в якому видається сума митного збору, відсоток або сума мита та ставка ПДВ, сплачена на митниці.

На закладці «Основні» вказується номер ВМД та сума митного збору:

На закладці «Розділи ВМД», програма автоматично проставляє митну вартість в USD (за потреби можна змінити), розмір мита та ПДВ розраховуються в рублевому еквіваленті виходячи з митної вартості за курсом на дату документа «ВМД з імпорту».

Якщо в ВМД вказано кілька розділів, то додатковий розділ додається за кнопкою «Розділи ВМД - Додати». Після вказівки ставки мита та ПДВ за кнопкою «Розподілити» програма розподіляємо суми мита та ПДВ пропорційно сумам товарів у табличній частині розділу ВМД.

На закладці «Рахунки обліку розрахунків» можна змінити рахунок розрахунків з митницею:

На закладці ПДВ для відображення у книзі покупок відрахування проставляється відповідний прапор:

Під час проведення документ сформує такі проводки:

Примітка!Якщо, наприклад, необхідно відображати мито та митний збір на рахунку де враховуються товари (15.02 або 41.01), а на рахунку витрат (44.01 або 91.02), то в цьому випадку в документі «ВМД з імпорту» можна вручну змінити рахунок обліку на закладці « Розділи ВМД», записати документ, закрити та відкрити заново вказати необхідну статтю витрат або від інших витрат і доходів:

4. Якщо перехід права власності відбувся на митниці, після надходження товару на склад нашої організації необхідно буде оформити документ «Операція (бухгалтерський та податковий облік)». Дані для його заповнення можна отримати зі стандартних звітів, наприклад, оборотно-сальдової відомості за рахунком 15.02 згрупуванням за номенклатурою:

Т.к. за рахунком 15.02 кількісний облік не ведеться, то дані про кількість можна буде подивитись за документами надходження.

Документ «Операція (бухгалтерський та податковий облік)» матиме вигляд:

Як рахунок Дт вказується рахунок 41.01. Субконто Дт1 - найменування товару, що надійшов.

Як документ партії (СубконтоДт2) для всіх імпортних товарів, що надійшли по одному документу, необхідно вибрати один (!) документ «Партія (ручний облік)». Для першого товару зі списку необхідно за кнопкою «Новий документ партії (ручний облік)» створити документ, у якому заповнити поле «Контрагент» та «Договір» даними про постачальника-імпортера.

Для всіх наступних товарів як документ партії необхідно вибрати цей документ, за допомогою кнопки «Вибрати».

У полі «СубконтоДт3» вказується склад, на який надходять товари. У полі «Кількість Дт» вказується сума товару, що надійшов.

Рахунок Кт – 15.02, т.к. з цього рахунку було додано лише аналітика «Номенклатура» (оборотне субконто), то СубконтоКт1 вибирається товар, що надходить, або це поле взагалі можна залишити порожнім. У полі сума вказуємо рублеву вартість товару, що надійшов, з урахуванням всіх додаткових витрат (виходячи з ОСВ).

Ця інформація буде корисна організаціям, які здійснюють імпорт товарів на територію Російської Федерації. У статті розповімо бухгалтерський облік імпортних операцій, дамо доступне роз'яснення особливостей бухгалтерського, податкового обліку, формування собівартості імпортних товарів, підкріплених нормативною базою.

Бухгалтерський облік імпортних операцій

Відповідно до Федерального закону від 8 грудня 2003 р. № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» (зі змінами та доповненнями) (п.10 ст.2) імпорт товару – ввезення товару до Російської Федерації без зобов'язання про зворотне вивезення .

Щоб уникнути проблем із законодавством, необхідно дуже скрупульозно вести як бухгалтерський, так і податковий облік імпортних операцій.

Бухгалтерський облік імпортних операцій багато в чому схожий з податковим обліком, але є низка відмінних рис:

Бухгалтерські проводки з обліку імпортних операцій

Детально про бухгалтерський та податковий облік імпортних операцій буде дано роз'яснення далі:

Податковий облік імпортних операцій

Відповідно до пп.3 п.1 ст.268 НК РФ під час реалізації майна чи майнових прав платник податків має право зменшити доходи від таких операцій у сумі витрат, безпосередньо що з такою реалізацією. До обліку приймаються витрати:

• за оцінкою;
• зберігання;
• обслуговування;
• транспортування.

Відповідно до ст.320 НК РФ визначено порядок визначення витрат за торговими операціями. Згідно з цим нормативним актом у суму витрат звернення включаються витрати на:

• доставку товарів;
• складські витрати;
• інші витрати, пов'язані з придбанням товару.

Платник податків має право формувати вартість товару з урахуванням витрат звернення. Детально про формування собівартості товару роз'яснено розділ «Як формується собівартість імпортних товарів?».

Приклад обліку імпортних операцій

ТОВ «АБВ» придбало товар в Іспанії на суму 8 000 € 11.07.2017 р. Майнові права на товар ТОВ «АБВ» отримало 11.07.2017 р.

• Митний збір – 12 000 рублів.
• Мито – 15%.
• Обчислений ПДВ: 8000 * 68,77 * 1,15 * 0,18 = 113883,12 рублів.
• Витрати на доставку майна на територію РФ 34650,00 (в т.ч. ПДВ 6237,00)

16.07.2017 р. здійснено остаточний розрахунок за товар. Курс €: 11.07.2017 р. - 68,77 руб., 16.07.2017 р. - 68,36 руб.

Помилки обліку імпортних операцій

При врахуванні імпортних операцій необхідно бути дуже уважним, щоб уникнути помилок, які нерідко виявляються під час аудиторської перевірки:

• неправильний перерахунок іноземної валюти у рублі під час проведення валютної операції;
• відсутній переклад на російську мову тексту документа, на підставі якого провадиться оплата з валютного рахунку;
• недотримання термінів виконання зобов'язань за контрактами, які передбачають авансові платежі;
• неправильна кореспонденція рахунків обліку імпортних операцій.

Як формується собівартість імпортних товарів?

Відповідно до п.6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5/01» фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Для визначення фактичної собівартості можна використовувати таку формулу:

Фактичні витрати:

• суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
• суми, які сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
• мита;
• податки, що не відшкодовуються, у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
• винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;
• витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування. Дані витрати включають, зокрема, витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів;
• витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати на послуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені на придбання цих запасів;
• витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, у якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації з підробітку, сортування, фасування та покращення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Не включаються до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

У п.6 сказано про те, що перерахунок у рублі проводиться за курсом, що діє на дату здійснення операції в іноземній валюті. Відповідно до п.9 ПБО 3/2006 у разі внесення передоплати за придбаний товар валютний курс фіксується на дату внесення передоплати із встановленням відповідної собівартості товару. Решта товару буде прийнято до бухгалтерського обліку з урахуванням зміни курсу валюти (якщо таке явище відбудеться).

Документи, необхідні для обліку імпортних товарів

Відповідно до Федерального закону від 06.12.2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ст.9) кожен факт господарської діяльності має підлягати оформленню первинним обліковим документом. Для обліку імпортних операцій первинними обліковими документами, наявність яких необхідна при бухгалтерському та податковому обліку імпортних товарів є:

• зовнішньоторговельний договір з імпортером товару;
• рахунок, виставлений продавцем;
• транспортні, експедиторські документи;
• страхові документи;
• декларація на товари (ДП);
• банківські довідки, що підтверджують сплату митного збору та мита;
• накладні, акти приймання товарно-матеріальних цінностей;
• Технічна документація. Також читайте статтю: → « ».

Законодавчі акти, що регулюють імпорт товарів:

Рубрика “Питання та відповіді”

Запитання №1.Чи зобов'язані ми провадити сплату авансових платежів іноземному продавцю при придбанні імпортних товарів?

Зобов'язання щодо сплати авансового платежу виникає за умови, що це зобов'язання фігурує у контракті, який Ви уклали з іноземним постачальником. У разі, якщо в контракті авансовий платіж при купівлі імпортного товару не передбачено – провадити його сплату Ви не зобов'язані.

Запитання №2.Чи правильно я розумію, що бухгалтерський облік товару починається в день передачі на нього майнових прав навіть якщо товар ще не отримано та не сплачено?

Так, відповідно до законодавства РФ покупець імпортного товару приймає товар на кошти або матеріальні запаси в момент передачі майнових прав від продавця.

Порядок обліку операцій із зовнішньоторговельних контрактів* представляє для бухгалтера підвищену складність. У процесі їх обліку необхідно дотриматись багато різних норм і вимог російського законодавства. Крім документального оформлення перед бухгалтером стоїть завдання правильно їх відобразити у комп'ютерній програмі. У цій статті Є.В. Баришнікова (консультант) розглядає порядок відображення операцій з імпорту в економічних програмах фірми "1С".

Мал. 1

Мал. 2

Мал. 3

• мито;
• митний збір;

Під час проведення документ формує проводки:

• 44 "Витрати продаж";
• 91 "Інші доходи та витрати".

Відображення імпортних операцій на "1С:Бухгалтерії 8"

У "1С:Бухгалтерії 8" для проведення операцій з імпортного контракту та правильного обліку взаєморозрахунків із постачальником необхідно визначити умови договору у довіднику "Договори" (рис. 1).

Мал. 1

У полі "Вигляд договору" необхідно вказати "з постачальником"; вибрати валюту, у якій оформлено договір. Порядок взаєморозрахунків з контрагентом залежить від налаштування конфігурації та можливий у двох варіантах:

• за договором загалом (при закритті договору програма сама знайде необхідні розрахункові документи);
• за розрахунковими документами (при закритті договору користувач повинен самостійно вказати розрахунковий документ).

Для перерахування коштів за імпортним контрактом у рахунок попередньої оплати постачальнику використовується документ "Платіжне доручення вихідне". На панелі інструментів цього документа за кнопкою "Операція" вибирається варіант "Оплата постачальнику". Рахунок обліку вибрати 52, вказати "Банківський рахунок" (валютний), яким відбувається рух. Рахунки бухгалтерського обліку за розрахунками та авансами вибрати - 60.21 та 60.22 (див. рис. 2).

Мал. 2

Для правильного розрахунку карбованцевої суми потрібно своєчасно заповнювати у довіднику "Валюти" інформацію про курси валют. У разі потреби користувачеві доступне для редагування поле "Курс", де відображається поточний курс валюти на дату документа.

У довіднику "Валюти" є можливість автоматично завантажити курси валют з сервера РБК. Для цього на панелі документів потрібно використовувати кнопку "Завантажити курси". У діалоговому вікні обробки, що відкрилося, вказати період за який необхідно завантажити курси. За допомогою кнопки "Підбір" або "Заповнити" сформувати список валют, за якими необхідно завантажувати курси. Завантаження курсів провадиться при натисканні на кнопку "Завантажити". Після завантаження інформація про курс валют автоматично записується в регістр відомостей для кожної валюти.

Під час проведення документ "Платіжне доручення вихідне" формує проведення:

Дебет 60.22 Кредит 52 - у сумі контрактної вартості поставки.

Формування вартості придбаних матеріальних цінностей може відбиватися:

• із застосуванням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";
• без застосування рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", безпосередньо на рахунках 10 "Матеріали" та 41 "Товари".

Порядок формування фактичної вартості матеріальних цінностей має бути закріплений в обліковій політиці підприємства.

Формування фактичної вартості матеріальних цінностей з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" доступне користувачеві за допомогою ручних операцій.

У статті розглянемо схему обліку фактичної вартості безпосередньо на рахунках обліку матеріальних цінностей.

Як приклад розглянемо облік імпортного товару.

Надходження товару від іноземного постачальника оформляється документом "Надходження товарів та послуг" (головне меню Основна діяльність - Купівля). На панелі інструментів документа на кнопці "Операція" вибрати варіант - "Купівля, комісія".

За кнопкою "Ціна та валюта" зняти прапор "Враховувати ПДВ" (вартість товару не включає суму податку, податок сплачується митним органам).

На закладці "Товари" заповнити табличну частину документа інформацією про товари. У табличній частині документа необхідно також зазначити країну походження імпортного товару та номер вантажної митної декларації (рис. 3). Для цього може знадобитися налаштувати видимість колонок табличної частини документа. Видимість тих чи інших колонок табличної частини налаштовується в спеціальному вікні "Налаштування списку", що викликається з контекстного меню табличної частини документа (відкривається натисканням правої клавіші миші за умови знаходження курсора над табличною частиною - докладніше про налаштування видимості колонок можна прочитати в ").

Мал. 3

Під час проведення документ формує проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.21 - у сумі контрактної вартості; Дебет 60.21 Кредит 60.22 - у сумі зарахованого авансу; Дебет ВМД (без кореспонденції) - на кількість товару, що надійшов (без суми).

Відповідно до ПБО 5/01 первісна вартість матеріальних цінностей формується з урахуванням витрат, пов'язаних із їх придбанням. При здійсненні зовнішньоторговельних операцій до витрат, що включаються до вартості товару, належать:

• мито;
• митний збір;
• інші витрати (послуги митного брокера, послуги з транспортування тощо).

Для відображення інформації про митні збори та мита, зафіксовані у вантажній митній декларації, використовується документ "ВМД з імпорту" (головне меню - Основна діяльність - Купівля). Цей документ може "вводитися на підставі" документа "Надходження товарів та послуг". На закладці "Основна" вказується номер ВМД та суми митних зборів, на закладці "Розділи ВМД" вводиться інформація про матеріальні цінності та суми митних платежів. Під час проведення документа формуються проводки:

Дебет 41.01 Кредит 76.05 - у розмірі мита; Дебет 41.01 Кредит 76.05 – на суму митного збору; Дебет 19.05 Кредит 76.05 – на суму ПДВ.

Для відображення інших витрат, що формують фактичну вартість матеріальних цінностей, необхідно використовувати документ "Надходження додаткових витрат" (головне меню - Основна діяльність - Покупка). У цьому документі є можливість розподіляти суму додаткових витрат двома способами:

• пропорційно до суми товарів ("за сумами");
• пропорційно до кількості товару ("за кількістю").

Під час проведення документ формує проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.21 - у сумі витрат; Дебет 19.04 Кредит 60.21 - у сумі нарахованого ПДВ.

Для відображення витрат, пов'язаних з придбанням, але не включаються до вартості матеріальних цінностей, використовується документ "Надходження товарів та послуг", яким відображається надходження матеріальних цінностей. У цьому документі заповнюється закладка "Послуги", на якій зазначається інформація про витрати та визначається рахунок витрат, на який ці витрати мають бути віднесені. Витрати, які не включаються до вартості матеріальних цінностей, можуть враховуватися на рахунках:

• 44 "Витрати продаж";
• 91 "Інші доходи та витрати".

Таким чином, операції з надходження матеріальних цінностей та відображення послуг, що не включаються до вартості, можна відобразити в одному документі.

Слід звернути увагу, що на практиці часто виникає необхідність враховувати імпортні товари в період їх доставки як матеріальні цінності, що перебувають у дорозі. Оскільки на рахунках обліку матеріальних цінностей у програмі передбачена аналітика за складами, то для обліку цінностей, що перебувають у дорозі, можна на рахунках обліку матеріальних цінностей (10 "Матеріали", 41 "Товари" та ін.) створити додатковий "віртуальний склад". Для цього до довідника "Склади" додати елемент із довільним найменуванням (наприклад, "МЦ у дорозі" або ін.) та оприбутковувати матеріальні цінності на цей склад. При фактичному надходженні матеріальних цінностей документом "Переміщення товарів" (головне меню Основна діяльність - Складські операції) відобразити надходження цінностей складу підприємства.

Відображення операцій з імпортного договору у податковому обліку відбувається під час проведення документів. У конфігурації користувачеві надано можливість самостійно визначати необхідність відображення у податковому обліку конкретної операції. Для цього в кожному документі є прапор "Відобразити у готівці. Облік".

При встановленому у документі прапорі формуються "дублюючі" проведення за податковим планом рахунків. Податковий план рахунків за структурою рахунків, аналітиці подібний до плану рахунків бухгалтерського обліку для полегшення зіставлення даних бухгалтерського та податкового обліку. Коди рахунків здебільшого відповідають кодам рахунків бухгалтерського обліку аналогічного призначення.

Для аналізу проведених операцій використовують набір стандартних бухгалтерських звітів.

Відображення імпортних операцій на "1С:Бухгалтерії 7.7"

У "1С:Бухгалтерія 7.7" для правильного проведення розрахунків з іноземним постачальником за зовнішньоторговельним контрактом також необхідно в довіднику "Договори" для контрагента, від якого надходять матеріальні цінності, правильно визначити умови договору (див. рис. 4).

Мал. 4

Ціни у договорі встановлюються у валюті (USD, EURO), оплата договору встановлюється також у валюті.

Перерахування сплати постачальнику за імпортний товар відображається документом "Виписка" (валютна). Під час проведення документ сформує проведення:

Дебет 60.22 Кредит 52

Оприбуткування імпортного товару (матеріалу) безпосередньо на рахунках обліку матеріальних цінностей - 41 "Товари" (10 "Матеріали") - здійснюється за допомогою документа "Надходження товару" ("Надходження матеріалу"). При проведенні цей документ формує проведення:

Дебет 41.1 Кредит 60.11 - у сумі контрактної вартості; Дебет 60.11 Кредит 60.22 - у сумі зарахованого авансу; Дебет Н02.02.1 (без кореспонденції) – відображено надходження товару для податкового обліку.

У разі заповнення документа особливу увагу слід звернути на порядок обліку ПДВ.

Для обліку взаєморозрахунків із митними органами використовуються рахунки:

• 76.5 "Розрахунки з дебіторами та кредиторами";
• 19.4 "ПДВ, що сплачується митним органам за ввезеними товарами".

Оскільки вартість товару, що надійшов від постачальника, не включає суму податку, а сума податку сплачується безпосередньо митним органам, в документі "Надходження товару" ("Надходження матеріалу") необхідно зняти прапор "Рахунок-фактура", а інформацію про суму податку, сплаченого на митниці, запровадити документом "Рахунок-фактура отриманий" (див. рис. 5).

Мал. 5

У цьому документі на закладці "Кореспондуючі рахунки" обрати рахунок Дебету - 19.4 "ПДВ сплач. митн. орг.", рахунок кредиту - 76.5 "Розрахунки з дебіторами та кредиторами"; на закладці "Імпортні товари" вказати номер вантажної митної декларації та кількість товару, що надійшов по ній. Під час проведення документ формує проводки:

Дебет 19.4 Кредит 76.5 - у сумі податку, сплаченого на митниці; Дебет ВМД (без кореспонденції) - на кількість матеріальних цінностей, що надійшли за декларацією.

Облік додаткових витрат, що з придбанням тих матеріальних цінностей в іноземного постачальника, відбивається у конфігурації документом " Послуги сторонніх організацій " . Для включення витрат, пов'язаних зі сплатою мита та митного збору, до первісної вартості матеріальних цінностей, що набуваються, у документі "Послуги сторонніх організацій" у полі "Документ надходження" необхідно вказати той документ надходження, яким відображено оприбуткування імпортного товару. У цьому випадку витрати, зазначені в табличній частині документа "Послуги сторонніх організацій" будуть включені до первісної вартості товару. У полі "Тип виконавця" вказати - 76 "Інший кредитор" (розрахунки з митницею враховуються за рахунком 76.5 "Розрахунки з дебіторами та кредиторами). Під час проведення документ формує проведення:

Дебет 41 "Товари" (10 "Матеріали") Кредит 76.5 - у сумі додаткових витрат.

Для обліку витрат, що не включаються до вартості матеріальних цінностей, також використовується документ "Послуги сторонніх організацій". У цьому випадку поле "Документ надходження" залишається незаповненим. У табличній частині документа у полі "Корр. Рахунок" слід зазначити рахунок витрат, на який ці витрати мають бути віднесені:

• 44 "Витрати продаж";
• 91 "Інші доходи та витрати".

Як отримати відрахування з ПДВ, сплаченого на митниці під час імпорту, яку дату слід зазначити ВМД під час надходження імпортного товару розповість стаття.

Запитання:Якою датою провести ВМД, якщо дата випуску відрізняється від дати у декларації на товар. Дата надходження імпортного товару це дата випуску по ТД, тому що в контракті з іноземним постачальником прописано, що перехід права власності на товар переходить з моменту випуску товару у вільне обіг на території РФ, визначеного датою у позначці митниці "Випуск дозволено", але ДП складено іншою датою і курс $ різний. Виходить, приходжу за датою штампу "Випуск дозволено", а ГДТ якою датою проводити? Датою оприбуткування чи датою ДП, курс $ на кожну дату різний?

Відповідь:Вам не потрібно взагалі проводити ВМД в обліку.

Ви зобов'язані оприбуткувати товар за умовами договору – на дату позначки митниці «Випуск дозволено». Дата складання ВМД жодної ролі для облікових цілей не грає.

Як отримати відрахування з ПДВ, сплаченого на митниці при імпорті

Ситуація: у який момент виникає право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці під час імпорту

Право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці, виникає у тому кварталі, коли імпортовані товари були прийняті на облік, та зберігається за імпортером протягом трьох років з цього моменту. Наприклад, якщо товари були прийняті до обліку 30 червня 2016 року, то право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці під час ввезення цих товарів, зберігається за покупцем до 30 червня 2019 року (п. 3 ст. 6.1 ПК РФ).

Сплачений на митниці ПДВ можна прийняти до відрахування за дотримання таких умов:

• товар придбано для операцій, що оподатковуються ПДВ, або для перепродажу;
• товар оприбутковано на баланс організації;
• факт сплати ПДВ підтверджено.

ПДВ приймається до вирахування, якщо ввезений товар було поміщено під одну з чотирьох митних процедур:

• випуск внутрішнього споживання;
• переробка для внутрішнього споживання;
• тимчасове ввезення;
• переробка поза митною територією.

Такий порядок застосування відрахування випливає з положень пунктів, статті 171 та пунктів, 1.1 статті 172 Податкового кодексу РФ.

Власне майно організації та всі скоєні нею господарські операції відображаються на відповідних рахунках бухобліку ( , п. 3 ст. 10 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Таким чином, прийняття до обліку – це відображення вартості майна на рахунках бухобліку, які для цього призначені.

Якщо йдеться про товарно-матеріальні цінності, прийняття на облік - це момент, коли їхня вартість відображена на рахунку 10 «Матеріали» або рахунку 41 «Товари» з оформленням відповідних первинних документів (наприклад, прибуткового ордера за формою № М-4 , товарної накладний формою № ТОРГ-12). Підтверджує такий висновок Мінфін Росії у листі від 30 липня 2009 р. № 03-07-11/188.

Відрахування сум ПДВ, сплачених при ввезенні основних засобів, обладнання до встановлення та (або) нематеріальних активів, провадиться в повному обсязі після їх прийняття на облік (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При оприбуткуванні імпортних товарів необхідно враховувати особливості, пов'язані з визначенням моменту переходу права власності на товари від продавця до покупця. Цей момент (наприклад, відвантаження товарів перевізнику, оплата товарів покупцем, перетинання товарами кордону Росії тощо) має бути зафіксований у зовнішньоторговельному контракті. Якщо такого застереження немає, датою переходу права власності слід вважати момент виконання продавцем свого зобов'язання щодо постачання товару. Зазвичай цей момент пов'язують із переходом ризиків від продавця до покупця, який, у свою чергу, визначається за положеннями Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010».

Якщо імпортні товари розмитнено, але право власності на них ще не перейшло до покупця, вони можуть бути прийняті до обліку за балансом. Наприклад, на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". І тут покупець теж має право відрахування ПДВ, сплаченого на митниці. Такий висновок можна зробити з листів