Особливості податкової політики Російської Федерації на етапі. Податкова політика Російської Федерації на етапі розвитку. Податкова політика держави

ВСТУП 3
1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ ДЕРЖАВИ
1.1. Поняття та цілі податкової політики 6
1.2. Проблеми податкової політики РФ на етапі 7
2. ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА РОСІЇ НА СУЧАСНОМУ ЕТАПІ 8
2.1. Характерні риси податкової системи Росії 8
2.2. Характеристика податкової політики Росії у час 10
2.2.1. Удосконалення податкового адміністрування 10
2.2.2. Підтримка інвестицій та розвитку людського капіталу 19
2.2.3. Податкове стимулювання інвестицій 20
2.2.3. Підтримка модернізації виробництва 22
2.2.4. Спрощення податкового обліку та його зближення з бухгалтерським обліком 22
2.2.5. Удосконалення спеціальних податкових режимів для малого підприємництва 25
2.2.6. Заходи, що передбачають підвищення доходів бюджетної системи Російської Федерації 26
3. ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ НА ПЕРСПЕКТИВУ 32
3.1. Податкове навантаження та податкові умови ведення підприємницької діяльності в російській економіці та зарубіжних країнах 32
3.2. Заходи в галузі податкової політики, що плануються до реалізації 33
ВИСНОВОК 53
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ 57

Вступ

Слово «політика» має у російській мові багато значень, у тому числі, маючи на увазі саме податкову сферу, найточнішим слід визнати визначення політики як «мистецтва управління». Відповідно, під податковою політикою розуміється «мистецтво податкового управління», де суб'єктом управління є держава, а безпосереднім об'єктом управління є податки, податкова система.
Податкова політика – це комплекс правових дій органів влади та управління, що визначає цілеспрямоване застосування податкових законів. При здійсненні податкової політики встановлені законом правові норми реалізуються при регулюванні, плануванні та контролі державних доходів, які формуються податковим методом. Економічно обґрунтована податкова політика має на меті оптимізувати централізацію коштів через податкову систему.
Податкова політика як сукупність науково обґрунтованих та економічно доцільних тактичних та стратегічних правових дій органів влади та управління здатна забезпечити потреби відтворення та зростання суспільного багатства. Вихідною установкою під час проведення податкової політики служить як забезпечення правового порядку стягнення з платників податків податкових платежів, а й проведення всебічної оцінки господарсько-економічних відносин, які під впливом оподаткування. Отже, податкова політика - це автоматичне виконання приписів податкових законів, які вдосконалення. Зміст та цілі податкової політики обумовлені макроекономічними завданнями держави на кожному етапі розвитку країни.
Розробляючи конкретні напрями податкової політики держава має забезпечити рішення:
1. Економічних завдань, таких як стимулювання економічного зростання, подолання інфляційних процесів, зниження дефіциту бюджету, збалансування розмірів бюджетів різних рівнів та ін;
2. Соціальні завдання; забезпечення зайнятості населення, стимулювання зростання доходів та рівня життя населення, перерозподіл національного доходу на користь найменш захищених верств населення;
3. Завдання оптимізації податкових вилучень, тобто. досягнення паритету між громадськими, корпоративними та особистими інтересами у галузі оподаткування.
Вся історія Російської держави підтверджує це. Формування податкової політики та створення податкової системи відбувається одночасно з розвитком паралельних блоків реформи — змінами в системі власності, ціноутворення, реформуванням банківської сфери, грошово-кредитної політики тощо. Тому в будь-який конкретний часовий проміжок кожен наступний крок на шляху створення системи оподаткування багато в чому визначається прийняттям конкретних рішень щодо інших напрямів реформи.
На вибір конкретного варіанта рішення у сфері податкової політики впливають такі чинники: загальна економічна ситуація у країні, характеризується темпами зростання (падіння) виробництва; рівень інфляції; кредитно-грошова політика держави; відповідність між сферою виробництва, яка перебуває під державним контролем та приватизованим сектором.
В основі формування податкової політики лежать, таким чином, дві взаємно пов'язані методологічні посилки: а) використання податкових платежів на формування доходної частини бюджетів різних рівнів та вирішення фіскальних завдань держави; б) використання податкового інструменту як непрямого методу регулювання економічної діяльності.
Актуальність дослідження полягає в тому, що в сучасному суспільстві цивілізованому суспільстві податки — основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фіскальної функції, податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку та структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.
Ціль курсової роботи: розглянути особливості податкової політики держави.
Завдання роботи:
- Розглянути цілі податкової політики держави;
- Проаналізувати податкову політику Росії на сучасному етапі;
- Розглянути основні напрямки податкової політики нашої держави на найближчі три роки.
Об'єкт роботи: Податкова політика.
Предмет курсової роботи: податкова система Російської Федерації.
p align="justify"> При написанні курсової роботи використовувалися різні джерела: навчальна література, матеріали періодичних видань, таких як газети та журнали, ресурси мережі Інтернет.

Список використаних джерел

1. Апель А.Л. Основи податкового права / 3-тє вид., Доп., Перераб. - СПб.: Пітер, 2008. - 512 c
2. Абрамов М.Д. Питання вдосконалення податкової системи Росії // Податкові суперечки: Теорія та практика. - 2012. - № 9.
3. Баранова Л.Г., Врублєвська О.В., Косарєва Т.Є., Юринова Л.А. Бюджетний процес у Російській Федерації. - М., 2009.
4. Гаджієв Г.А., Пепеляєв С.Г. Підприємець – платник податків – держава. Правові позиції Конституційного Суду Російської Федерації: Навч. допомога. - М., 2008. - 210 с.
5. Доповідь Мінфіну Росії «Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2014 рік та на плановий період 2015 та 2016, 2017 років»
6. Карасьова М.В. Бюджетне та податкове право Росії (політичний аспект). - М.: Юрист, 2008. - 328 с.
7. Кашин, І. Мерзляков. Податкова політика та оздоровлення економіки Росії // Аудитор. - 2012. - №9. - С.24.
8. Князєв В. Удосконалення податкової системи та підготовка кадрів для податкових служб // Податки. - 2013. - №10. - с. 19.
9. Кудрін А.Л. Федеральний бюджет - 2014: нові економічні тенденції / / Фінанси. - 2013. - №1. - С.3-8.
10. Кузнєцов Н.Г., Корсун Т.І., Науменко О.М. Податкове право Росії: навчальний посібник/За ред. проф., д. е. н. Кузнєцова Н.Г. - М.: ІКЦ "Березень"; Ростов н/Д: Видавничий центр "Березень", 2009. - 374 с.
11. Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. - М.: Навчально-консультаційний центр "Юр ІнфоР", 2012. - 360 с.
12. Литвинцева Т.В. Соціальне проблемне полі податкової системи Російської Федерації // Нац. інтереси: пріоритети та безпека. - 2010. - №15. - С.60-67.
13. Мінаков А.В. Основи управління бюджетно-податковою системою Росії// Нац. інтереси: пріоритети та безпека. - 2013. - №9. - С.61-69.
14. Мішустін М.В. Оподаткування – сучасний погляд. - М.: Міжнародна конференція, 2013.
15. Податки, оподаткування та податкове законодательство.2-е вид. / За ред. Євстіжеєва Є.М. - СПб: Пітер, 2009. - 281 с.
16. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред. д. ю. н. прф. Ю.А. Крохіна. - М.: Видавництво НОРМА, 2012. - 186 с.
17. Податкове право. Підручник для вишів. За ред. Ю.А. Крохіна. - М., 2009.
18. Податкове право: Навчальний посібник/За ред. С.Г. Пепеляєва. - М., 2013.
19. Податкове право: навчальний посібник/За ред. С.Г. Тепеляєва. - М.: ІДФБК-ПРЕС, 2009. - 438 с.
20. Основи податкової системи: Підручник/За ред. А.П. Починка, Д.Г. Чорниця. - М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2011.
21. Офіційний сайт ФНП Росії
22. Пансков В.Г. Податки та оподаткування до. Підручник для вузів. 6-те вид., Дод. та перероб. - М.: МЦФЕР, 2011. - 250 с.
23. Пансков В.Г., Князєв В.Г. Податки та оподаткування. Підручник для вузів - М.: МЦФЕР, 2009. - 442 с.
24. Пасько О.Ф. Податкове регулювання економічного розвитку підприємств: Дис. канд. екон. наук. М., 2012. 178 с.
25. Петров Ю. Інноваційний підхід до розвитку російської податкової системи// Російський економічний журнал. - 2011. - №6. - С.14-21.
26. Селезньов А. Якість збалансованості федерального бюджету // Економіст. - 2009. - №10. - С.18-29.
27. Тимофєєва І.Ю. Основи податкової безпеки держави, бізнесу та суспільства: концепція та методологія. - Смоленськ: Універсум, 2011.384 с.
28. Фінанси, грошовий обіг та кредит: навч. посібник/За ред. Сенчакова В.К., Архіпова А.І. - М.: Проспект, 2008. - 720 с.
29. Черник Д.Г. До питання податкової реформи // Російський податковий кур'єр. - 2009. - №4.
30. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Підручник для вишів. — 3-тє видання перероблене та доповнене. - М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2008. - 250 с.
31. Шаталов С.Д. Розвиток російської податкової системи // Фінанси. - 2011. - №2. - C.3-8.
32. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ІНФРА-М, 2007. - 604 с.
33. Сайт Міністерства фінансів РФ [електронний ресурс] - Режим доступу. - URL: http://www.minfin.ru/ru/

Загальний об'єм: 59

Рік: 2014

Вступ

Глава 1. Економічна природа податків

1 Виникнення та розвиток податків

2 Функції податків

Глава 2. Податкова політика

1 Реформування податкової політики

2 Оцінка діяльності Управління Федеральної податкової служби міста Москви

Висновок

Список використаних джерел

Вступ

Серед багатьох економічних важелів, з яких держава впливає ринкову економіку, важливе місце займають податки. У разі ринкових відносин, і особливо у перехідний ринку період, податкова система одна із найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Держава широко використовує податкову політику як певний регулятор впливу на негативні явища ринку. Від того, наскільки правильно побудовано систему оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. З погляду науки про управління держава як об'єкт управління нічим не відрізняється у цій якості від приватної корпорації. Якщо правильно вибрані цілі, відомі наявні кошти та ресурси, то залишається лише навчитися ефективно застосовувати ці кошти та ресурси. Основним фінансовим ресурсом держави є податки, тому ефективне управління податками вважатимуться основою управління взагалі. Усі найважливіші напрями розвитку держави неможливі без відповідного фінансування, отже, потрібна розвинена економіка для повнішого виконання державою своїх функцій. Розвинена економіка можлива за розвиненої системи органів державної влади, грамотної та продуманої податкової політики. У нашій країні період становлення податкової системи не закінчився, і про грамотну податкову політику говорити поки що зарано. Особливо актуальними є питання формування ефективної регіональної податкової політики, що забезпечує збереження економічного потенціалу, фінансової стійкості, необхідного рівня бюджетної забезпеченості регіонів Російської Федерації, які загострилися в умовах спаду економіки. Ці факти визначають актуальність обраної теми курсової роботи.

Об'єктом дослідження даної є вплив податків і податкової політики на економічний розвиток країни.

Предметом дослідження є оптимізація процесів управління оподаткуванням, зокрема за умов фінансової кризи.

У зв'язку з цим метою роботи є економічна природа податків. Водночас відсутність системних досліджень теорії, методології формування податкової політики зумовила вибір теми курсової роботи, мету, завдання, структуру та напрямки дослідження.

У роботі ставилися і вирішувалися такі задачи:

дослідити виникнення та розвиток податків;

Питанням формування державної податкової політики присвячено роботи вітчизняних вчених О.В. Аронова, С.В. Баруліна, І.В. Горського, А.З. Дадашева, В.А. Кашина, С.П. Колчина, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, Д.Г. Чорниця, С.Д. Шаталова та ін. Розгляд та оцінка окремих елементів податкової політики та податково-бюджетного федералізму представлені у працях Л.М. Архипцева, Х.М. Богова, Д.Г. Бурцева, Є. Бухвальда, О.А. Миронова, А.Б. Паскачова, Ф.Ф. Ханафєєва. Праці зарубіжних авторів з проблем формування та реалізації податкової політики не знайшли достатнього застосування в цьому дослідженні, оскільки не враховують особливості податкового та бюджетного законодавства Росії, міжбюджетних відносин, особливостей господарювання. Теоретичною та методологічною основою дослідження послужили наукові положення, що містяться у працях провідних вітчизняних учених-економістів у галузі теорії оподаткування, державної податкової політики, податкового планування та прогнозування, податкового адміністрування. Інформаційною базою роботи послужили законодавчі та нормативні акти Російської Федерації з питань оподаткування, статистичні дані Росстату, Управління Федеральної податкової служби Росії, матеріали періодичного друку та офіційних сайтів органів державної влади Російської Федерації.

Глава 1. Економічна природа податків

1.1 Виникнення та розвиток податків

Виникнення та існування податків обумовлено необхідністю задовольняти колективні (суспільні) потреби громадян. Оподаткування, власне, є процес усуспільнення частини індивідуальних доходів (майна) задля забезпечення спільного існування їх власників і подальшого колективного споживання як суспільних благ.

Суспільні (колективні) блага- це такі товари та послуги, виробництво яких є неефективним на приватних ринках, оскільки вони не можуть бути надані одній особі так, щоб одночасно не потрапити до розпорядження інших осіб, і, крім того, можуть надаватися їм без додаткових витрат. До суспільних благ належать, наприклад, національна оборона, правоохоронна система, державне управління, автомагістралі національного значення, система загальної середньої освіти тощо.

Для того, щоб суспільство могло користуватися такими благами та послугами, не допускаючи при цьому дефіцитного виділення ресурсів, держава бере на себе їх виробництво та фінансує його за рахунок податків.

Історично найбільш ранніми формами податків були жертвопринесення та данина з переможених. Спочатку податки мали тимчасовий характер і лише в епоху Нового часу стали постійним джерелом державних доходів.

У розвитку оподаткування прийнято виділяти три основні етапи:

Перший- від стародавнього світу до кінця середньовіччя. На цьому етапі держава визначає загальну суму коштів, яку вона хоче отримати з населення, а збирання її доручає місту чи громаді. Між державою та платниками податків, як правило, стоять посередники-відкупники.

Другий- XVI – початок XIX ст. (Епоха початкового накопичення капіталу). Створюється мережа державних фінансових установ, держава встановлює квоти та спостерігає за збором податків, але роль відкупників ще досить велика.

Третій- сучасний етап – з першої третини ХІХ ст. до теперішнього часу. Усі функції встановлення та збору податків перебирає держава, між платниками податків і державою немає посередників.

Економічна наука спочатку розглядала податкову систему як найважливішу ланку кругообігу економічних ресурсів. Але оскільки практика оподаткування випереджала теорію, то завданням економістів, філософів та правознавців стало наукове обґрунтування об'єктивної необхідності сплати податків та визначення їхньої сутності.

Теоретичні засади оподаткування почали розроблятися XVII в. (Ф. Бекон, Т. Гоббс, Дж. Локк, У. Петті). У XVIII-XIX ст. виникають різні теорії податків. Найбільш відомими серед них були:

а) теорії вигоди, інтересу, фіскального договору, що розглядали податок як плату, що вноситься громадянином за охорону його особистої та майнової безпеки, за інші послуги, що надаються державою (С. Вобан, Ш. Монтеск'є, О. Мірабо);

б) теорія податку як страхової премії (А. Тьєр, Д. Маккулох);

в) теорія обміну (еквівалента), що розглядала податок як справедливу плату за послуги держави і в той же час розуміла його як чистий збиток для суспільства (А. Сміт, Д. Рікардо, Ж. Б. Сей);

г) «теорія насолоди», яка трактувала податок як ціну, сплачувану громадянином за насолоду, яку він отримує від громадського порядку, правосуддя, захисту особистості та власності (Ж. Сісмонді);

буд) «теорія жертви», яка підкреслювала примусовий характер оподаткування (Д.С. Мілль).

В останній чверті XIX – на початку XX ст. була сформульована теорія колективних (суспільних) потреб, що розглядає податки як джерело покриття та еквівалент наданих державою колективних послуг. Аж досі всі відомі економічні школи у питаннях оподаткування дотримуються цієї теорії.

Особливий внесок у розвиток теорії податків (кінець XIX-XX ст.) Зробили: А. Вагнер (німецька школа), Сакс (австрійська школа), Ф. Нітті (італійська фінансова школа), Е. Селігман, Д.М. Кейнс, Еге. Хансен, П. Самуельсон, Р. Масгрейв, А. Лаффер.

1.2 Функції податків

Податок- це обов'язковий безоплатний платіж, що стягується державою з домогосподарств (фізичних осіб) та фірм (юридичних осіб) для покриття загальнодержавних потреб. Податки надходять до державного бюджету.

Основними характеристиками податку є:

· примусовість - податок стягується не в силу договору, а внаслідок здійснення владних прерогатив держави;

· обов'язковість – сплата податку є обов'язком, а не бажанням платників;

· безоплатність - в обмін на сплату податку його платники безпосередньо не одержують товари або послуги;

· знеособленість - податок не закріплений за конкретним видом витрат;

· законодавча визначеність - податок сплачується у порядку та на умовах, заздалегідь визначених законодавчими актами, причому така виплата не є штрафом, накладеним судом за незаконні дії.

Оподаткуванняє сукупністю фінансово-економічних та організаційно-правових відносин, що виникають з приводу стягування податків, тобто владно-примусового, одностороннього та безеквівалентного вилучення частини доходів корпоративних чи індивідуальних власників у загальнодержавне користування.

В економічній системі податки виконують такі основні функції:

1. фіскальну;
2. регулюючу;
3. соціальну.

Фіскальна Функція (від латів. «Fiscus» - державна скарбниця) полягає в акумуляції коштів у державному бюджеті для подальшого фінансування державних витрат. Податки виконують передусім фіскальну функцію.

Ця функція довгий час вважалася самодостатньою для вираження сутності та призначення податків та визначала нейтральний характер податкової системи, що відповідало принципам класичної економічної теорії про невтручання держави в економічне життя суспільства. Однак такий підхід не враховував можливості податкового впливу на ефективність розподілу та використання ресурсів.

З розвитком економічної системи виникла потреба певного коригувального впливу держави на макроекономічні параметри, що породило регулюючу (чи розподільчу) функцію податків.

За допомогою регулюючої функції податків забезпечується перерозподіл через державний бюджет частини доходів фірм, домогосподарств, галузей, регіонів.

Податкове регулювання стало активно практикуватися починаючи з 1930-х років. XX ст. у рамках кейнсіанської економічної політики.

Регулююча функція здійснюється через встановлення податків та диференціацію податкових ставок. Податкове регулювання надає стимулюючий або стримуючий вплив на виробництво, інвестиції та платоспроможний попит населення. Так, загальне зниження податків веде до збільшення чистих прибутків, стимулює господарську діяльність, інвестиції та зайнятість. Підвищення податків - звичайний спосіб боротьби з «перегрівом» ринкової кон'юнктури.

Податкове регулювання відіграє значну роль і у зовнішньоекономічній діяльності. Зміна мит суттєво впливає на зовнішньоторговельний оборот.

Стимулюючий вплив податків реалізується через систему вибіркових пільг, винятків, преференцій за збереження загальних засад і структури податкового законодавства. Такі пільги надаються, як правило, за умови їх цільового використання платниками податків відповідно до економічної політики держави.

Податкові пільги використовують і пом'якшення соціальної нерівності. Тут проявляється соціальна функція податків. Її суть полягає у перерозподілі доходів та багатства у суспільстві. З допомогою прогресивного оподаткування змінюється співвідношення між доходами окремих соціальних груп, цим згладжується нерівність з-поміж них і підтримується соціальний консенсус. Реалізується соціальна функція податків через встановлення неоподатковуваного мінімуму доходів, надання пільг та знижок з податків окремим верствам та групам населення (багатодітним сім'ям, пенсіонерам, інвалідам та деяким іншим категоріям громадян).

Функції податків нерозривно пов'язані друг з одним. Реалізація фіскальної функції дозволяє задовольняти суспільні (колективні) потреби. За допомогою регулюючої та соціальної функцій створюються противаги зайвому фіскальному тягарю, тобто формуються соціально-економічні механізми, що забезпечують баланс корпоративних, особистих та державних економічних інтересів.

Глава 2. Податкова політика

2.1 Реформування податкової політики

фіскальний соціальний податок акциз

Удосконалення податкової політики має бути спрямоване на створення ефективної, стабільної та конкурентоспроможної податкової системи, яка одночасно сприятиме зниженню ризиків бюджетної стійкості у середньостроковій та довгостроковій перспективі. Основними цілями податкової політики, як і раніше, залишаються підтримка інноваційної діяльності, а також підтримка діяльності в галузі освіти та охорони здоров'я.

У період 2012-2014 років. буде продовжено реалізацію цілей та завдань, передбачених «Основними напрямками податкової політики на 2010 рік та плановий період 2011 та 2012 років» та «Основними напрямками податкової політики на 2011 рік та плановий період 2012 та 2013 років».

Найбільш значними заходами в податкових новаціях, що приймаються, є:

Податкове стимулювання інноваційної діяльності та розвитку людського капіталу.

У Бюджетному посланні Президента Російської Федерації Д.А. Медведєва про бюджетну політику у 2012-2014 роках. передбачено зниження на 2012-2013 роки. сукупного тарифу обов'язкових страхових внесків для малого бізнесу та некомерційних організацій, які здійснюють основну діяльність у галузі соціального обслуговування населення, а також благодійних організацій та організацій, що застосовують спрощену систему оподаткування, до 20 відсотків.

В даний час також формуються пропозиції щодо підтримки компаній у сфері розробки IT-технологій та програмного забезпечення, у тому числі у формі зниження максимальної ставки страхових внесків.

Буде завершено роботу над внесеним Урядом Російської Федерації проектом федерального закону про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації щодо вдосконалення оподаткування некомерційних організацій та благодійної діяльності.

Податкове стимулювання розвитку людського капіталу.

Удосконалення системи стимулюючих відрахувань під час обчислення податку доходи громадян. Першим кроком є ​​пропозиції щодо збільшення розміру стандартного податкового відрахування, що надається платникам податків, на кожну третю і наступну дитину. Зокрема, відрахування у розмірі 3 тисячі рублів надаватиметься на кожну третю і наступну дитину. Одночасно підлягає скасування чинний стандартний податковий відрахування у вигляді 400 рублів, наданий нині всім платників податків.

Моніторинг ефективності податкових льгот.

Регулярне проведення аналізу затребуваності встановлених механізмів податкового стимулювання та податкових пільг є одним з найважливіших елементів податкової політики, оскільки збільшення кількості пільг, що надаються, без відомостей про їх результативність не тільки призводить до випадаючих доходів бюджетної системи, а й дискредитує саму ідею надання податкових пільг.

Проведення моніторингу затребуваності податкових стимулюючих механізмів можливе на основі звітності Федеральної податкової служби, що формується на базі інформації, що міститься в податкових деклараціях, які надаються платниками податків до податкових органів.

Для проведення моніторингу до існуючих форм податкових декларацій було внесено зміни, спрямовані на отримання відомостей, що характеризують кількісні параметри використання платниками податків певного переліку податкових пільг.

Проведений аналіз дозволить зробити висновки про рівень затребуваності та доступність конкретних пільг, про результати їх застосування з точки зору відповідності спочатку поставленим цілям, що дозволить відмовитися від застосування деяких пільг, закрити можливості для мінімізації оподаткування, а також перерозподілити «податкові витрати» бюджету, які здійснюються у вигляді податкових пільг, більш затребувані направления.

До цієї групи необхідно також віднести розвиток форм моніторингу надходження страхових внесків (не належать до податків) до позабюджетних фондів та розробки періодичної об'єктивної звітності.

Акцизне оподаткування.

У прогнозний період держава продовжуватиме реалізовувати політику випереджального збільшення ставок акцизів на окрему підакцизну продукцію, зокрема, на алкогольну, спиртовмісну та тютюнову продукцію.

Одночасно з цим підвищення акцизів на алкогольну продукцію з високим вмістом спирту (об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків) проводитиметься випереджаючими темпами порівняно з темпами ставок щодо алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту до 9 відсотків, а також порівняно з пивом та натуральними винами.

Податкова політика щодо акцизів на тютюнову продукцію здійснюватиметься, у тому числі, шляхом реалізації заходів щодо зниження споживання зазначеної продукції, передбачених Концепцією здійснення державної політики протидії споживанню тютюну на 2010-2015 роки (розпорядження Уряду Російської Федерації від 23 вересня 2010 р. № 156 -Р). У зв'язку з цим, з метою досягнення середнього рівня оподаткування тютюнової продукції серед країн європейського регіону Всесвітньої організації охорони здоров'я (з урахуванням купівельної спроможності населення) щорічний темп збільшення мінімальних ставок акцизів має забезпечити їх збільшення до 2014 року не менше ніж у 3 рази щодо рівня 2011 року .

Крім того, буде передбачено встановлення ставок акцизу в однаковому розмірі на сигарети з фільтром та сигарети без фільтра (цигарки).

Слід зазначити, що у зв'язку з прискореною індексацією мінімальної специфічної ставки акцизу на тютюнову продукцію поступово відбуватиметься зменшення різниці між роздрібними цінами тютюнових виробів у низько-, середньо- та високоціновому сегментах. У цих умовах поступово знижуватиметься значення адвалорної складової акцизної ставки, від якої у довгостроковій перспективі буде можливо відмовитися.

Щодо інших підакцизних товарів, у тому числі нафтопродуктів, передбачається збереження ставок акцизу у 2012 та 2013 роках у розмірах, передбачених чинним законодавством про податки та збори, з подальшою індексацією ставок акцизу, встановлених у рублях, з 1 січня 2014 р. на 1 до ставок, що застосовувалися з 1 січня до 31 грудня 2013 р. включно.

Оподаткування природних ресурсів.

З 2011 року проводиться політика щодо послідовного збільшення ставок ПДПІ на газ. У 2011 році ставку встановлено на рівні 237 рублів за 1000 куб. м (раніше ставка тривалий час не змінювалася та становила 147 рублів). З 2012 року ставка буде встановлена ​​на рівні 509 рублів і далі індексуватиметься до рівня 582 рубля в 2013 році і 622 рубля в 2014 році.

З метою стимулювання розвитку галузі може бути розглянуто питання про диференціацію ставки ПДПІ, що стягується під час видобутку газу пального природного.

Податок на нерухомість.

У Бюджетному посланні Президента Російської Федерації від 29 червня 2010 р. "Про бюджетну політику в 2011-2013 роках" вказується на необхідність прискорити підготовку введення податку на нерухомість, у тому числі формування відповідних кадастрів, а також розробити систему, що дозволяє стягувати даний податок ринкової вартості оподатковуваного майна з неоподатковуваним мінімумом для сімей із низькими доходами.

Нині основні елементи оподаткування з податку нерухомість визначено. Проводиться робота зі встановлення розмірів податкових відрахувань визначення податкової бази під час обчислення податку нерухомість.

Для повноцінного впровадження системи буде продовжено роботи з формування державного кадастру нерухомості, а також створення порядку визначення податкової бази, якою має виступати кадастрова вартість об'єктів нерухомості. Це потребує проведення об'ємних робіт з кадастрової оцінки об'єктів нерухомості та інформаційного наповнення державного кадастру нерухомості.

Крім здійснення заходів щодо податків та обов'язкових зборів у 2011 році було переглянуто раніше прийняті рішення щодо визначення розміру ставок страхових внесків до державних (територіальних) позабюджетних фондів. З початку поточного року базову ставку страхових внесків було збільшено з 26% до 34 відсотків. З 2012 року відбудеться її зниження до рівня 30% (для окремих категорій компаній малого та середнього бізнесу та інших напрямів - до 20 відсотків).

Водночас з метою компенсації фінансових втрат бюджету Пенсійного фонду за його незбалансованості з 2012 року буде запроваджено регресивну ставку оподаткування доходів понад пороговий рівень (базовий рівень - 10 відсотків). Вищезазначені рішення є тимчасовими та поширюються на 2012-2013 роки. За цей пільговий період необхідно прийняти виважені обґрунтовані рішення щодо реформування пенсійної системи та зниження навантаження на видаткову частину федерального бюджету.

З урахуванням заходів, що реалізуються у сфері податкової політики, загальний рівень фіскального навантаження у найближчій перспективі залишиться стабільним на рівні 38-39% ВВП. Це загалом збігається з очікуваним рівнем у 2011 році, проте вище значення у попередні роки з урахуванням рішень щодо підвищення ставок страхових внесків, що випереджає індексацію ставок акцизів, збільшення ставки ПДПІ на природний газ та інших рішень, прийнятих у 2010-2011 роках.

Слід зазначити, що прогнозується деяке збільшення фіскального навантаження без урахування нафтогазової складової (близько 0,5-0,7% ВВП за 2012-2014 роки). Однак цей прогноз не пов'язаний із надмірним підвищенням податкового навантаження, а викликаний поступальною зміною структури економіки та збільшенням частки не нафтогазової сфери.

2.2 Оцінка діяльності Управління Федеральної податкової служби міста Москви

У січні-грудні 2011 року до консолідованого бюджету РФ від платників податків, адміністрованих Управлінням ФНП Росії по Москві, надійшло 1 565,2 млрд.руб. доходів, чи 120,4% до рівня 2010 року.

Найбільша частка (23,4%) у загальній сумі надходжень забезпечена за рахунок підприємств, що займаються оптовою та роздрібною торгівлею; ремонтом автотранспортних засобів, мотоциклів, побутових виробів та предметів особистого користування. Дані організації забезпечили надходження до консолідованого бюджету 365, 4 млрд. руб. (Темп зростання до 2010 року - 126,3%). У тому числі надходження за видом діяльності «оптова торгівля» становили 258,6 млрд.руб. (Темп зростання - 126,2%), «роздрібна торгівля» - 65 млрд.руб. (Темп зростання 111,3%).

Другими за обсягом перерахування доходів до бюджету (21,4%) є організації, що займаються операціями з нерухомим майном, орендою та наданням послуг. Від цього сегмента економіки сума надходжень становила 334,5 млрд. крб. чи 132,6% до рівня 2010 року. Сума надходжень від організацій, які здійснюють фінансову діяльність, становила 174,1 млрд. руб. або 11,1% у загальному обсязі надходжень. Порівняно з 2010 роком, платежі збільшилися на 21,1%. За видом діяльності «обробні виробництва» у 2011 році надходження становили 126,4 млрд. руб. із темпом зростання 120,3% до рівня 2010 року. З них надходження за видом діяльності «виробництво харчових продуктів, включаючи напої» склали 19 млрд. руб., що на 6,4% більше за рівень 2010 року, за видом діяльності «видавнича та поліграфічна діяльність, тиражування записаних носіїв інформації» - 19,2 млрд. руб. або на 25,2% більше за 2010 рік. Зростання надходжень у 2011 році за видами діяльності: «виробництво та розподілення електроенергії, газу та води» склали 132,5%, «готелі та ресторани» - 122,2%, «транспорт та зв'язок» - 115,6%.

Висновок

У результаті досліджень у цій роботі можна підбити такі підсумки. Проведення раціональної податкової політики держави дає змогу вирішувати завдання: забезпечення держави фінансовими ресурсами; створення умов регулювання економіки; згладжування нерівності у рівнях доходів населення.

Нині федеральне податкове законодавство складається з кількох рівнів: Конституція РФ; Податковий кодекс РФ та федеральні закони про податки та збори; Бюджетний кодекс РФ; Постанови уряду РФ; Укази президента РФ; методичні вказівки, Листи, Накази Міністерства фінансів та ФСП РФ.

До методів оцінки податкової політики держави належать: якісний метод оцінки ефективності податкової політики держави; кількісні методи оцінки ефективності податкової політики держави, у тому метод оцінки загального податкового навантаження у різних модифікаціях (частка податків у ВВП, теорія А. Лаффера, моделі повних ставок); метод аналізу оподаткування, що складається з таких методів аналізу, як тимчасовий та структурний аналіз, трендовий аналіз, аналіз відносних коефіцієнтів, а також просторовий, факторний, історичний та міжнародний аналіз; метод аналізу системи кількісних та якісних показників, що передбачає формування, розрахунок та аналіз спеціальної системи показників.

Податкова політика держави в найближчі роки, як і раніше, проводитиметься в умовах дефіциту федерального бюджету. У цьому найважливішим завданням Уряди РФ є створення ефективної та стабільної податкової системи, що забезпечує бюджетну стійкість у середньостроковій та довгостроковій перспективі.

Планується, зокрема, робити зусилля, спрямовані на збільшення прибуткового потенціалу податкової системи. Це насамперед підвищення доходів бюджетної системи від оподаткування споживання, ренти, що виникає при видобутку природних ресурсів, а також від переходу до нової системи оподаткування нерухомого майна. Окремим напрямом політики у сфері підвищення прибуткового потенціалу податкової системи буде оптимізація існуючої системи податкових пільг та звільнень, а також ліквідація наявних можливостей для ухилення від оподаткування.

Серед конкретних заходів виділено такі:

Планується, зокрема, подальше зниження тарифів страхових внесків, удосконалення амортизаційної політики, надання податкових преференцій під час здійснення соціально значимих витрат.

Надається необхідним регулярне проведення аналізу затребуваності встановлених механізмів податкового стимулювання та податкових пільг.

Планується уточнення переліку доходів, що звільняються від оподаткування ПДФО, а також усунення наявних неточностей та протиріч, що призводять до неоднозначного тлумачення норм.

У плановому періоді проводитиметься періодична індексація ставок акцизу з урахуванням реально складної економічної ситуації, при цьому підвищення акцизів на алкогольну, спиртовмісну та тютюнову продукцію буде вироблятися випереджаючими темпами порівняно з рівнем інфляції (наведено конкретні цифри ставок акцизів, що плануються до в0 року).

Пропонується зокрема уточнити порядок визнання доходу від реалізації майна, права на які підлягають держреєстрації.

З метою вирівнювання рівня податкового навантаження на газову та нафтову галузі у плановому періоді продовжиться робота щодо встановлення додаткового фіскального навантаження на газову галузь шляхом диференціації ставки ПДПД. Передбачається також коригування ставки за корисними копалинами, частка експорту яких перевищує 50 відсотків, залежно від світових цін на відповідні корисні копалини.

З 2012 року буде введено в дію новий розділ 26.5 "Патентна система оподаткування" для застосування індивідуальними підприємцями. Крім цього, передбачається поступове скорочення сфери застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД, а з 2014 року її скасування.

Вказується необхідність прискорити підготовку запровадження податку нерухомість. Передбачається розробити систему, що дозволяє стягувати цей податок виходячи з ринкової вартості майна з неоподатковуваним мінімумом для сімей з низькими доходами.

Пропонується використання інструментів, що протидіють ухиленню від сплати податків. Крім цього, зокрема, у плановому періоді передбачається опрацювати питання стягнення податків за рахунок електронних грошей, врегулювати порядок обігу стягнення податків з валютних рахунків та рахунків у дорогоцінних металах у банках.

Список використаних джерел

1. Податковий Кодекс РФ, частина друга – СПб: ІГ «Весь», 2012. – 992с.

Цивільний кодекс РФ, частина перша: Федеральний закон від 30 листопада 1994 р.. №51-ФЗ; частина друга: Федеральний закон від 26 січня 1996 р. №14-ФЗ; частина третя: Федеральний закон 26 листопада 2001р. №146-ФЗ (з ізм. І доп.).

Вахрін П.І. Фінанси, грошовий обіг, кредит / П.І. Вахрін, А.С. Нешитий. – К.: Видавничо-торгівельна корпорація «Дашков і Ко», 2009. – 313 с.

Євстигнєєв Є.М. Податки та оподаткування.-М.: ІНФРА-М, 2007.-320с.

Міляков Н.В. Податкове право.-М.: ІНФРА.-М, 2008-383с.

Волкова Г.А. Податки та оподаткування, Г.А.Волкова.-М: Юніті-Дана, 2007.-415с.

Перов А.В.Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: підручник.-М.: Юрайт, 2007.-809с.

Кашін В.А. Податкова політика Росії на етапі / В.А. Кашин // Фінанси. - 2009. - №. – С. 3-7.

Єдронова В.М. Проблеми та тенденції розвитку регіональної податкової політики [Текст] / В.М. Єдронова, Н.М. Мамикіна // Фінанси та кредит. – 2010. – № 12. – С. 2-7.

Дьомін А.В. Про пропорційність оподаткування / А.В. Дьомін // Фінанси. – 2010. – №1 – С. 4-9.

Гаврилова Н.А. Поправки з регіональних та місцевих податків у 2010 році / Н.А. Гаврилова // Податковий Вісник. – 2010. – № 4. – С. 4-11.

Афанасьєв С.Г. Перспективи розвитку у бюджетній та податковій політиці / С.Г. Афанасьєв // Фінанси. – 2008. – №2. - с. 19-23.

13. Офіційний сайт Управління Федеральної податкової служби з Москви. (інтернет-джерело).

Офіційний Інтернет-ресурс Міністерства економічного розвитку Російської Федерації.

Податкова політика— це дії держави у галузі податків та оподаткування. План намірів та дій у податковій сфері, що вживаються державою, розробляє Мінфін Росії (абз. 5 ст. 165 Бюджетного кодексу РФ).

Податкова політика держави на 2018-2020 роки

Основні напрямки податкової політики держави на 2018 та планові 2019-2020 роки можна подивитися у проекті «Основні напрями бюджетної, податкової та митно-тарифної політики на 2018 рік та на плановий період 2019 та 2020 років», розміщеному на офіційному сайті Міністерства фінансів Російської Федерації 03.10 .2017.

У проекті цього документа декларується:

• непідвищення рівня податкового навантаження для сумлінних платників податків;
• завершення роботи із систематизації правил встановлення та стягування неподаткових платежів;

матеріали:

• скорочення тіньового сектора економіки внаслідок зміни адміністрування доходних надходжень за рахунок:
  • повного охоплення роздрібної торгової мережі онлайн-касами, що забезпечує онлайн-передачу даних на сервери ФНП;
  • інтеграції інформаційних систем та систем управління ризиками податкових та митних органів;
  • створення системи наскрізної простежуваності руху товарів від етапу митного оформлення до реалізації кінцевого споживача та запуску пілотного проекту щодо впровадження цього проекту на території ЄАЕС;
  • поступове поширення систем простежуваності (ЄДАІС, маркування) інші товарні групи;
  • інтеграція інформаційних масивів державних позабюджетних фондів та податкової служби;
  • запуск єдиного державного реєстру записів актів громадянського стану та створення федерального регістру відомостей про населення;
  • автообмін податковою інформацією з метою протидії ухилянню від сплати податків із використанням низькоподаткових юрисдикцій;
• надання інвестиційного податкового відрахування з податку на прибуток (діє з 01.01.2018);
• включення до складу безнадійних боргів, що зменшують базу оподаткування з податку на прибуток, заборгованості громадянина, покликаного банкрутом (діє з 01.01.2018).
• розширення кола осіб, які мають право на застосування ставки ПДВ 0% при експорті за рахунок відмови від ознаки іноземного покупця товарів, що експортуються, як умови підтвердження відрахування;
• встановлення нульової ставки ПДВ під час реалізації послуг з повітряних перевезень пасажирів та багажу, якщо пункт призначення або відправлення розташований на території Калінінградської області (діє з 01.01.2018);
• уточнення правил справляння митного ПДВ при ввезенні товарів фізичними особами;
• визнання податковими агентами з ПДВ покупців окремих видів товарів (брухту та відходів кольорових металів, вторинних алюмінієвих сплавів, сирих шкір) (діє з 01.01.2018);
• припинення зловживань з використанням режиму єдиного сільськогосподарського податку (ЄДСН) за рахунок визнання платників ЄСПГ платниками ПДВ (на підставі закону «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремих законодавчих актів Російської Федерації» від 27.11.2017 № 335-Ф з 01.01.2019 застосування ЄСХН не звільняє від ПДВ);
• обмеження кількості об'єктів нерухомості (їх загальної площі), щодо яких ІП може застосовувати ПСН за таким видом діяльності, як здавання в оренду житлових та нежитлових приміщень;
• уточнення видів діяльності, щодо яких може застосовуватися ЕНВД та ПСН;
• закріплення критеріїв самозайнятих громадян, які звільняються від сплати ПДФО до 01.01.2019;

• надання можливості податковому агенту повідомляти платника податків ПДФО про неможливість утримати податок як письмово, так і за допомогою електронних сервісів;
• зняття обмеження за віком інваліда 1-ї чи 2-ї групи, який перебуває на забезпеченні батька (усиновлювача, піклувальника, опікуна) для застосування податкового відрахування з ПДФО;
• уточнення видів діяльності, при здійсненні яких платники на ССП мають право застосовувати знижені тарифи страхових внесків;
• уточнення порядку визнання видатків для обчислення ПДВ при реалізації частки у статутному капіталі; виході зі складу учасників товариства; реалізації (погашення) цінних паперів;
• надання пільг з ПДПІ організаціям, які реалізують інвестиційні проекти у Далекосхідному регіоні;
• продовження збільшеної ставки ПДПІ при видобутку нафти;
• зміна у порядку визначення показників, що використовуються при розрахунку ПДПІ при видобутку газу;
• удосконалення порядку обчислення акцизів, уточнення ідентифікаційних ознак середніх дистилятів;
• збереження ставок акцизів на 2018-2019 роки без змін (крім бензину та дизельного палива) та індексація ставок акцизів на 2020 рік;
• встановлення диференційованого підходу до визначення розміру державного мита за видачу ліцензії на торгівлю алкоголем залежно від кількості місць провадження діяльності.

Нафтовидобувні компанії очікує запровадження нової системи оподаткування — податку на доданий дохід (ПДР). Передбачається, що він поширюватиметься на пілотні об'єкти, що включають як нові, і зрілі родовища. Податковою базою з цього податку передбачається встановити розрахункові доходи від видобутку вуглеводневої сировини за вирахуванням фактичних експлуатаційних та капітальних витрат з розробки ділянок надр. А ставка з податку розглядається лише на рівні 50%.

Основні напрямки податкової політики на 2018 рік

Отже, чого ж нам чекати від держави у 2018 році:

1. Удосконалення податкового адміністрування.
2. Створення кодексу неподаткових платежів.
3. Скорочення федеральних пільг та передачі повноважень щодо встановлення пільг на регіональний (місцевий рівень).
4. Зміни податкового законодавства, що зачіпає або окремі категорії платників податків, або окремі операції з різних видів податків.

Загалом податкова політика держави продовжує курс, розпочатий у попередні роки.

Підсумки

Зазвичай Мінфін Росії задовго до початку року публікує на своєму сайті податкову політику — перелік заходів, які планується провести в найближчий рік. У ній розглядаються плани і наступні 2 роки. Але проект податкової політики на 2018-2020 роки був розміщений на сайті Мінфіну РФ лише 03.10.2017 і досі не схвалено Урядом РФ. За допомогою податкової політики Мінфін Росії намагається виконати такі основні завдання: створити передбачувані фіскальні умови, збалансувати федеральний та регіональні бюджети, скоротити тіньовий сектор економіки. Частково плани Мінфіну РФ у вирішенні цих завдань вже реалізовані, й у НК РФ внесено відповідні зміни, а якісь заходи розробляються. Залишаться плани Мінфіну Росії лише планами або будуть реалізовані шляхом зміни законодавства про податки та збори, покаже час.

ФЕДЕРАЛЬНА АГЕНЦІЯ З ОСВІТИ РФ

Державний освітній заклад

вищої професійної освіти

КУБАНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Кафедра антикризового управління, податків та оподаткування

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни: «теорія та історія оподаткування»

ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА РФ

НА СУЧАСНОМУ ЕТАПІ

Роботу виконав: Кірхларова Л.З.

Економічний факультет

Спеціальність

080107 Податки та оподаткування

Науковий керівник:

Кандидат економічних наук, доцент Абовян О.Г.

Краснодар 2007

Вступ

1. Теоретичні засади формування податкової політики держави

1.1 Поняття, інструменти та типи податкової політики

реалізацію податкової політики

1.3 Нормативно-правові акти, що визначають основні напрямки податкової політики

2. Особливості податкової політики

2.1 Податкове планування

2.2 Податкова реформа

3. Основні напрями податкової політики на перспективу

3.1 Удосконалення системи оподаткування

3.2 Податкова політика та економічний розвиток Росії

Висновок

Список літератури

Вступ

Держава, висловлюючи інтереси суспільства у різних сферах життєдіяльності, виробляє та здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, податкову та ін. При цьому як засіб взаємодії об'єкта та суб'єкта державного регулювання соціально-економічних процесів використовуються фінансово-кредитний та ціновий механізм.

Фінансово-бюджетна система включає відносини щодо формування та використання фінансів держави - бюджету та позабюджетних фондів. Важливою складовою фінансово-бюджетної системи є податки. Податки виникли разом із товарним виробництвом, поділом суспільства на класи та появою держави.

Держава, встановлюючи податки, прагне передусім забезпечити собі необхідну матеріальну базу реалізації покладених нею завдань, які реалізуються у вигляді податкової політики, що є частиною фінансової політики держави.

Метою даної є вивчення теоретичних аспектів податкової політики, і навіть визначення основних напрямів і механізму реалізації податкової політики у Російської Федерації.

Важливим моментом є розгляд податкових аспектів економічного зростання Росії з погляду як традиційних, і нетрадиційних підходів. Особливої ​​гостроти сьогодні набула проблема збирання податків та ухилення від них, тому особливе місце у цій роботі буде відведено проблемам розвитку податкової реформи та їх взаємозв'язку з податковою політикою.

Усі найважливіші напрями розвитку держави неможливі без відповідного фінансування, отже, потрібна розвинена економіка для повнішого виконання державою своїх функцій. Розвинена економіка можлива за розвиненої системи органів державної влади, грамотної та продуманої податкової політики. У нашій країні період становлення податкової системи не закінчився, і про грамотну податкову політику говорити поки що зарано. З огляду на це актуальність даної роботи безперечна.

1.1 Поняття, інструменти та типи податкової політики

Забезпечення розвитку, вирішення соціальних проблем суспільства вимагають від держави використовувати весь арсенал наявних в нього методів на економіку. Ринкова економіка зовсім не означає, що держава має усунутись від процесів управління та регулювання. Навпаки, у період створення основ механізму ринкових відносин (сучасний період розвитку російської економіки) посилюється регулююча роль держави у розвитку економіки. Першим, хто це помітив і зробив відповідний прогноз, був німецький економіст А. Вагнер (1835–1917). Його розрахунки і теоретичні викладки були воістину революційні, оскільки він один із перших зрозумів обмеженість ринку, розділив економіку на два сектори - державний і приватний і сформулював закон зростаючої державної активності. Відповідно до останнього у всіх країнах, де швидко розвиваються ринкові відносини, державні витрати мають збільшуватися. Крім того, на думку А. Вагнера, в умовах ринку саме державна фінансова політика визначає соціальний та науково-технічний прогрес. Водночас ці процеси не повинні втручатися у виробничо-фінансову діяльність суб'єктів господарювання. Держава має створити необхідні умови для функціонування ринкових механізмів та за їх допомогою регулювати економічні процеси.

Найважливішим інструментом держави у реалізації поставленої мети є податкова політика. Податкова політика впливає практично на всі соціально-економічні сфери країни та нерозривно пов'язана з багатьма елементами державного управління, такими як: кредитно-грошова політика, ціноутворення, структурна реформа економіки, торгово-промислова політика та ін. Маніпулюючи податковою політикою, держава стимулює економічний розвиток чи стримує його. Проте головним напрямом податкової політики зрештою є забезпечення економічного зростання. Саме з економічним зростанням пов'язуються показники розвитку виробництва та його ефективності, можливості підвищення матеріального рівня та якості життя.

Податкова політика належить до непрямим методам державного регулювання, оскільки лише забезпечує умови економічної зацікавленості чи незацікавленості у діяльності юридичних і фізичних осіб і будується з урахуванням владно-распорядительных відносин. Одночасно податкова політика як опосередкований спосіб державного регулювання гнучкіше сприймається економікою і тому ширше застосовується у ринкових системах, ніж методи прямого державного регулювання.

У кожній країні податкові системи схильні до безперервного процесу вдосконалення, впливають на економічні та соціальні умови розвитку, пристосовуючись до них. Створюючи податкову систему країни, держава прагне використати її з метою певної фінансової політики. У зв'язку з цим вона стає відносно самостійним напрямом – податковою політикою. В основному форми та методи податкової політики визначаються політичним ладом, національними інтересами та цілями, адміністративно-територіальним устроєм, відсутністю або наявністю та характером взаємодії різних форм власності та деякими іншими положеннями.

Податкова політика є сукупність економічних, фінансових та правових заходів держави щодо формування податкової системи країни з метою забезпечення фінансових потреб держави, окремих соціальних груп суспільства, а також розвитку економіки країни за рахунок перерозподілу фінансових ресурсів. У цій діяльності держава спирається на податкові функції та використовує їх для проведення активної податкової політики.

Податкова політика, як і будь-яка інша політика держави, має свій зміст, який характеризується послідовними діями держави щодо вироблення науково обґрунтованої концепції розвитку податкової системи, щодо визначення найважливіших напрямів використання податкового механізму, а також щодо практичного впровадження податкової системи та контролю за її ефективністю.

Залежно стану економіки, від цілей, які на даному етапі розвитку економіки держава вважає пріоритетними, використовуються різні методи здійснення податкової політики. Будучи складовою економічної та фінансової політики, податкова політика багато в чому залежить також від форм і методів економічної та фінансової політики держави.

Однією з форм податкової політики є політика максимальних податків. У цьому випадку держава встановлює досить високі податкові ставки, скорочує податкові пільги та запроваджує велику кількість податків, намагаючись отримати від своїх громадян якнайбільше фінансових ресурсів, не особливо переймаючись наслідками такої політики. Природно, що такий метод податкової політики не залишає кожному платнику податків і суспільству загалом ніяких сподівань на економічний розвиток. Тому така політика проводиться державою, як правило, в екстраординарні моменти її розвитку, такі як економічна криза, війна. Подібна податкова політика проводилася в Росії від початку економічних реформ, з першого дня введення податкової системи в країні в 1992 р. Разом з тим економічних, соціальних і політичних передумов для проведення політики максимальних податків у цей час не існувало, внаслідок чого подібна політика призвела до різко негативних наслідків, суть яких полягала в наступному:

По перше , у платників податків після сплати податків практично не залишалося фінансових ресурсів, що унеможливлювало розширене відтворення. Економіка країни з кожним роком дедалі більше сповзала у прірву кризи, падали темпи зростання виробництва у всіх галузях.

По-друге , широкі масштаби набуло масового приховування від оподаткування, що призвело до того, що держава збирала за більшістю податків трохи більше половини належних коштів. При цьому кожен третій легальний платник податків, який стоїть на обліку в податковому органі, податків взагалі не платив, практично кожен другий - податків платив менше, ніж належить згідно із законом, і лише один із шести платників податків справно та в повному обсязі розраховувався за своїми зобов'язаннями з державою.

По-третє , масового характеру набула так звана "тіньова економіка", рівень виробництва в якій за різними оцінками досягав від 25 (за офіційними даними Держкомстату Росії) до 40% (за експертними оцінками). Але фінансові ресурси, що приховуються від оподаткування, не йшли, як правило, на розвиток виробництва, а переводилися на рахунки в зарубіжних банках і "працювали" на економіку інших країн.

Все це стало однією з головних причин гострої фінансової кризи, що вибухнула в серпні 1998 р. в країні, наслідком якої стали змінена податкова політика і посилення регулюючої ролі держави в розвитку економіки через більш активне використання ринкових механізмів, у тому числі податків.

Іншою формою прояву податкової політики є політика економічного розвитку, коли держава в максимально можливих розмірах податкового навантаження враховує не лише фіскальні інтереси, а й інтереси платників податків. У цьому випадку держава, послаблюючи податковий прес для підприємців, одночасно скорочує свої витрати насамперед на соціальні програми. Мета цієї політики, як випливає з назви, полягає в тому, щоб забезпечити пріоритетне розширення капіталу, стимулювання інвестиційної активності за рахунок забезпечення найбільш сприятливого податкового клімату. Така політика проводиться в той час, коли намічається стагнація економіки, яка загрожує перейти в економічну кризу. Подібні методи податкової політики, що отримала назву "рейганоміка", були використані, зокрема, у США на початку 80-х. ХХ ст. Проведення такої політики проголосило російський уряд на рубежі XXI ст. при підготовці частини другої Податкового кодексу РФ і федерального бюджету на 2002 р., і яка продовжується в даний час. Зроблено найважливіші кроки щодо скорочення кількості податків, зниження податкового навантаження.

Третя форма податкової політики - політика розумних податків являє собою щось середнє між першою та другою. Суть її полягає у встановленні досить високого рівня оподаткування як юридичних, так і фізичних осіб за одночасного реального соціального захисту громадян, наявності значної кількості державних соціальних програм.

Залежно від тривалості періоду реалізації та мети, що стоять перед нею, податкова політика носить стратегічний або тактичний характер. У першому випадку – це податкова стратегія, у другому – податкова тактика.

Податкова стратегія спрямовано рішення великомасштабних завдань, що з розробкою концепції та тенденції розвитку податкової системи країни. Податкова стратегія тісно пов'язана і випливає з економічної, фінансової, а також із соціальної стратегії відповідної держави. Вона розрахована на тривалу перспективу і тому є довгостроковим курсом податкової політики.

На відміну від податкової стратегії податкова тактика спрямовано досягнення цілей досить конкретного етапу розвитку. Вона забезпечує досягнення цієї мети шляхом своєчасного зміни елементів податкового механізму.

Стратегія та тактика податкової політики нерозривно пов'язані один з одним. З одного боку, податкова тактика є механізмом вирішення стратегічних завдань. З іншого боку, стратегія створює сприятливі змогу розв'язання тактичних завдань.

При аналізі податкової політики необхідно розрізняти такі поняття, як суб'єкти, принципи формування, інструменти, цілі та методи податкової політики.

Суб'єктами податкової політики, залежно від державного устрою, виступають федерація, суб'єкти федерації (землі, республіки, що входять до федерації, області тощо) та муніципалітети (міста, райони, міські округи, поселення тощо). У Російській Федерації суб'єктами податкової політики є Федерація, республіки, області, краї, автономні області, міста федерального значення – Москва і Санкт-Петербург, а також місцеве самоврядування – міста, райони, міські округи, поселення, райони у містах. Кожен суб'єкт податкової політики має податковий суверенітет у межах їх повноважень, встановлених податковим законодавством. Як правило, суб'єкти Федерації та муніципалітети мають право вводити та скасовувати податки в межах переліку регіональних та місцевих податків, встановленого федеральним податковим законодавством. Водночас їм надаються широкі повноваження щодо встановлення податкових ставок, пільг та інших преференцій, а також встановлення податкової бази. Проводячи податкову політику, її суб'єкти можуть впливати на економічні інтереси платників податків, створювати такі умови їх господарювання, які є найбільш вигідними як для самих платників податків, так і для економіки регіону в цілому.

Результативність податкової політики значною мірою залежить від того, які засади держава закладає в її основу. Розрізняють такі основні засади побудови податкової системи:

Співвідношення прямих та непрямих податків;

Застосування прогресивних ставок оподаткування та ступінь їхньої прогресії або переважання пропорційних ставок;

Дискретність чи безперервність оподаткування;

Широта застосування податкових пільг, їх характер та цілі;

Використання системи відрахувань, знижок та вилучень та їх цільова спрямованість.

Нерідко до принципів податкової політики відносять також співвідношення федеральних, регіональних та місцевих податків.

Загалом зазначені принципи зумовлюють основні напрями податкової політики, її соціальний характер та структурні елементи. Використовуючи зазначені принципи, держава в умовах економіки, що стабільно розвивається: стимулює розширення обсягів виробництва товарів, робіт і послуг, інвестиційну активність, якісне зростання економіки. Завдяки комплексному застосуванню принципів побудови податкової системи здійснюється реальне структурне та соціальне реформування економіки. У період кризової ситуації податкова політика через використання зазначених принципів сприяє вирішенню завдань, спрямованих на вихід економіки із кризового стану.

Методи здійснення податкової політики залежать від тих цілей, яких прагне держава, проводячи податкову політику. У сучасній світовій практиці найбільшого поширення набули такі методи, як зміна податкового навантаження на платника податків, заміна одних способів або форм оподаткування іншими, зміна сфери поширення тих чи інших податків або всієї системи оподаткування, введення або скасування податкових пільг і преференцій, введення диференційованої системи податкових ставок Податкова політика проводиться (здійснюється) ними у вигляді

Управління полягає в організуючій та розпорядчій діяльності фінансових та податкових органів, яка націлена на створення досконалої системи оподаткування та ґрунтується на пізнанні та використанні об'єктивних закономірностей її розвитку.

Інформування (пропаганда ) - діяльність фінансових та податкових органів щодо доведення до платників податків інформації необхідної їм для правильного виконання податкових обов'язків. В даному випадку мається на увазі інформація про діючі податки та збори, порядок їх обчислення та строки сплати тощо.

Виховання має на меті прищеплення платникам податків усвідомленої необхідності сумлінного виконання ними своїх податкових обов'язків, і передбачає здійснення просвітницької роботи з роз'яснення необхідності оподаткування для держави та суспільства.

Консультування зводиться до роз'яснення фінансовими та податковими органами особам, відповідальним за виконання податкових обов'язків положень законодавства про податки та збори, застосування яких практично викликає у них труднощі.

Пільгування - діяльність фінансових органів щодо надання окремим категоріям платників податків (платників зборів) можливості не сплачувати податки чи збори.

Контролювання являє собою діяльність податкових органів з використанням спеціальних форм та методів щодо виявлення порушень законодавства про податки та збори, зрештою, націлену на досягнення високого рівня податкової дисципліни серед платників податків та податкових агентів.

Примус є діяльність податкових органів щодо примусового виконання податкових обов'язків через застосування щодо недобросовісних платників податків заходів стягнення та інших санкцій.

Цілінологова політика не є чимось застиглим і нерухомим. Вони формуються під впливом цілого ряду факторів, найважливішими з яких є економічна та соціальна ситуація в країні, розстановка соціально-політичних сил у суспільстві. Цілі податкової політики значною мірою зумовлені також соціально-економічною будовою суспільства, стратегічними завданнями розвитку економіки країни, міжнародними фінансовими обов'язками держави. Тому при виробленні податкової політики держава має такі цілі:

Економічні-підвищення рівня розвитку економіки, пожвавлення ділової активності, стимулювання господарської діяльності, ліквідація диспропорцій;

Фіскальні- забезпечення потреб всіх рівнів влади у фінансових ресурсах, достатніх для проведення економічної та соціальної політики, а також для виконання відповідними органами влади та управління покладених на них функцій;

Соціальні- забезпечення державної політики регулювання доходів, перерозподіл національного доходу на користь певних соціальних груп, згладжування нерівності;

Міжнародні-виконання міжнародних фінансових зобов'язань держави, зміцнення економічних зв'язків з іншими державами.

Практичне проведення податкової політики здійснюється через податковий механізм . Саме податковий механізм визнано нині у всіх країнах основним регулятором економіки. Податковий механізм є сукупність організаційних, правових і методів управління податкової системою. Формою реалізації та регулювання податкового механізму є податкове законодавство, яке визначає сукупність податкових інструментів.

Участь держави у регулюванні економіки під час проведення податкової політики здійснюється за допомогою таких податкових інструментів , як податкова ставка, податкова пільга, податкові санкції, податкова база та деякі інші. Держава використовує у своїй як прямі, і непрямі методи використання податкових інструментів.

Важливим засобом здійснення політики держави у сфері регулювання доходів є податкова ставка . Вона визначає відсоток податкової бази чи її частини, грошова оцінка якої є величиною податку. Змінюючи її, уряд може, не змінюючи всього масиву податкового законодавства, лише коригуючи встановлені ставки, здійснювати податкове регулювання. Істотний ефект від проведення податкової політики досягається за рахунок диференціації податкових ставок для деяких категорій платників податків в окремих регіонах, окремих галузей і підприємств. Ставка податку забезпечує відносну мобільність фінансового законодавства, дозволяє уряду швидко та ефективно здійснити зміну пріоритетів у політиці регулювання доходів.

Роль податкової ставки для здійснення державної політики полягає у можливості використання різних ставок податків: пропорційних, прогресивних та регресивних. Особливо важливе значення мають прогресивні і регресивні ставки, з допомогою яких регулюється як рівень доходів різних категорій платників податків, а й формування доходів бюджетів різних рівнів.

Завдяки податковим ставкам централізована єдина податкова система є досить гнучкою, що забезпечується уточненням ставок податків та приведенням податкової політики у відповідність до реальної економічної кон'юнктури.

Поряд з податковою ставкою ефективним засобом реалізації податкової політики є податкові пільги . Це пов'язано з тим, що відповідним категоріям фізичних та юридичних осіб, які відповідають встановленим вимогам, може бути надано повне або часткове звільнення від оподаткування.

Проведенню активної податкової політики сприяє також те, що законодавство встановлює, як правило, численні та різноманітні підстави надання податкових пільг, пов'язані з видами та формами підприємницької діяльності. Податкові пільги, що застосовуються у світовій практиці оподаткування, важко систематизувати, оскільки вони можуть бути встановлені у будь-яких випадках, коли є зацікавленість держави у розвитку підприємницької діяльності та вона готова стимулювати чи, навпаки, не стимулювати певні галузі економіки, регіони, види підприємницької діяльності.

Надаючи платникам податків ті чи інші податкові пільги, держава передусім активізує вплив податкового регулятора різні економічні процеси. Форми та способи надання пільг у будь-якій державі постійно розвиваються. До найбільш типових форм податкових пільг слід віднести: повне або часткове звільнення прибутку, доходу або іншого об'єкта від оподаткування, віднесення збитків на доходи майбутніх періодів, застосування зменшеної податкової ставки, звільнення від податку (повне або часткове) на певний вид діяльності або доходу від такої діяльності, звільнення від податку окремих соціальних груп, відстрочення чи розстрочення платежу та деякі інші.

Найчастіший об'єкт податкового стимулювання – інвестиційна діяльність. У багатьох державах (а в Росії до 2002 р.) повністю або частково звільняється від оподаткування прибуток, що спрямовується на ці цілі. Нерідко з метою стимулювання інвестиційної активності звільняються від ПДВ технологічне обладнання та запасні частини до нього.

У системі оподаткування низки країн передбачається створення спеціальних інвестиційних фондів, які не оподатковуються прибутковим та деякими іншими видами податків.

За допомогою податкових пільг у багатьох країнах заохочуються створення малих підприємств, залучення іноземного капіталу, науково-технічні розробки, що мають фундаментальне значення для подальшого розвитку економіки, екологічні проекти, стимулюється створення нових високотехнологічних імпортозамінних виробництв, що сприяють випуску конкурентоспроможної продукції світового ринку.

Окремі податкові пільги мають на меті пом'якшення наслідків економічних та фінансових криз.

Для заохочення концентрації капіталу, поновлення виробничих фондів, стимулювання зовнішньоекономічної діяльності держава використовує такий вид податкової пільги, як відстрочення платежу або звільнення від сплати податку. Повне звільнення платників податків від сплати податків на певний період отримало назву "податкових канікул".

При стягненні податку з доходів чи прибуток у деяких країнах практикується віднесення збитків поточного року з прибутку чи доходи наступного року чи наступних років. У ряді країн здійснюється оподаткування консолідованих платників податків, що дозволяє в рамках їхнього балансу здійснювати взаємозалік збитків та прибутків. Нерідко використовуються податкові знижки у вигляді повернення корпораціям податків, раніше сплачених державі, податкові пільги першим покупцям нових випусків акцій компаній та ін.

У зарубіжних країнах надаються різні види пільг залежно від форми власності. Наприклад, найчастіше об'єкти, що у державної власності, звільняються від сплати земельного податку, нерідко встановлюється пільгове оподаткування прибутку державної корпорації та інших. Іноді податкові пільги встановлюються залежно від громадянства з метою стимулювання іноземних інвестицій.

Різке зростання бюджетних видатків у багатьох країнах з усією гостротою порушило питання про впорядкування надання різних податкових пільг. Це пов'язано з тим, що встановлення широкого переліку податкових пільг найчастіше призводить до зменшення податкової бази, внаслідок чого для збереження необхідного державі рівня податкових надходжень воно вдається до встановлення вищих податкових ставок. Крім того, пільгове регулювання порушує основний принцип рівності оподаткування всіх платників податків, незалежно від виду їх діяльності, та створює нерівні умови для підприємств у різних сферах економіки.

Використання податкових пільг чи преференцій є характерним прикладом прямого на процеси регулювання і стимулювання. Повне звільнення від сплати окремих податків, базою яких є дохід чи прибуток, використовується державами, зазвичай, у розвиток нових галузей економіки чи сфер діяльності, стимулювання інвестицій у малоосвоєні чи несприятливі регіони країни. Подібні податкові звільнення практикуються переважно терміном на 3-5 років. У російській податковій практиці на початку економічних реформ передбачалося повне звільнення протягом двох років від податку на прибуток спільних підприємств з іноземним капіталом, що сприяло припливу в країну прямих іноземних інвестицій.

Набагато довше існувала пільга малим підприємствам, які звільнялися від податку на прибуток повністю протягом перших двох років з моменту організації та частково – протягом двох наступних років. Під пільгове оподаткування у багатьох країнах підпадає прибуток, що спрямовується на виконання науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт. Пільгами зі сплати податків нерідко мають право користуватись організації інвалідів, підприємства, які використовують на виробництві найману працю представників соціально вразливих груп населення. Російське податкове законодавство передбачає і таку форму звільнення від податків, як інвестиційний податковий кредит, що є спрямування податків протягом певного договором часу не до бюджету, а на інвестиції даного конкретного платника податків.

На відміну від повного податкового звільнення часткове податкове звільнення є системою податкових пільг для певної частини підприємницького доходу, що забезпечує вибірковість і гнучкість застосовуваних форм державного регулювання економіки. Зокрема, у цьому випадку використовуються такі економічні, фінансові та податкові важелі, як прискорена амортизація, зменшена за часом проти загальних правил, або диференційована податкова ставка, відстрочка та розстрочка сплати податку, створення вільних від оподаткування різних резервних, інвестиційних та інших фондів та інші конкретні види податкових пільг та преференцій.

Досягнення мети формування необхідних фінансових ресурсів для органів влади всіх рівнів забезпечується шляхом встановлення у загальнодержавному законодавстві системи федеральних, регіональних та місцевих податків. Широке застосування у багатьох економічно розвинених країнах набула практика надання права регіонам та муніципалітетам встановлювати надбавки до загальнофедеральних податків.

Важливим елементом податкового механізму є податкові санкції . Вони, з одного боку, є інструментом до рук держави, націленим забезпечення безумовного виконання платником податків податкових зобов'язань. е з іншого боку, податкові санкції націлюють платника податків використання більш ефективних форм господарювання. Податкові санкції є непряму форму використання податкового механізму, вони безпосередньо впливають на ефективність господарювання. Крім того, їхня дієвість визначається ефективністю роботи контролюючих органів.

Формування податкової бази також є серйозним інструментом податкової політики держави, оскільки від цього залежить збільшення чи зменшення податкових зобов'язань різних категорій платників податків. Це створює додаткові стимули або, навпаки, обмеження для розширення виробництва, інвестиційних проектів та відповідного зростання (зниження) економічного розвитку.

p align="justify"> Система оподаткування більшості країн передбачає, зокрема, різні види формування податкової бази, пов'язаної з амортизаційними відрахуваннями. В основному на практиці використовують нормативну, пропорційну та прискорену амортизацію. Дозвіл здійснювати прискорену амортизацію, т. е. списувати вартість основного капіталу над відповідних фізичному зносу нормах, а збільшеному розмірі, призводить до штучному завищенню витрат виробництва та, відповідно, до зниження що відображається на рахунках прибутку, отже, і податкових виплат. Водночас цей вид амортизації сприяє створенню умов зростання інвестиційної активності. 3законодавством окремих країн дозволено, крім того, списувати на амортизацію половину вартості нового обладнання. У багатьох країнах здійснено перехід до використання нерівномірного методу амортизаційних списань: у перший рік-два списується найбільша частина вартості, а за окремими видами обладнання проводиться одноразове списання вартості на початку терміну служби.

Безумовно, зміни у податковій політиці значною мірою відображають ті зміни, які відбуваються в економіці, політиці та ідеології держави.

Податкова політика держави має все ж таки щодо самостійне значення. Крім того, від результатів податкової політики, що проводиться, значною мірою залежить і те, які корективи змушена вносити держава в свою економічну політику.

1.2 Система органів державної влади, які здійснюють

реалізацію податкової політики

Податкову політику здійснюють Президент РФ, Федеральні Збори РФ, Уряд РФ та органи виконавчої влади, наділені відповідною компетенцією, ФНП, Органом безпосередньо відповідальним за проведення єдиної податкової політики на території Російської Федерації є Міністерство фінансів РФ, а за її вироблення та здійснення - Міністерство РФ з податків і зборів.

Податкові органи РФ є постійно діючим контрольно-перевірним державним органом виконавчої, створеним і наділеним певними повноваженнями на вирішення державних завдань у сфері оподаткування.

Податкові органи РФ – єдина система державних установ, однорідних за своїми завданнями, пов'язаних між собою вертикальною системою влади підпорядкування, організаційно об'єднаних в єдине ціле, що здійснюють дії контрольного характеру щодо дотримання всієї сукупності законодавства про податки та збори та інші податкові норми, а в передбачених законом випадках є й агентами валютного контролю.

Податкові органи РФ – єдина централізована система контролю:

За дотриманням податкового законодавства РФ;

Правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів;

Правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету платежів при користуванні надрами, встановлених законодавством РФ;

За дотриманням валютного законодавства РФ, здійснюваного межах компетенції податкових органів.

Правова основа діяльності податкових органів.

В даний час правове регулювання діяльності податкових органів РФ безпосередньо здійснюється:

Статтями гл.5 ПК;

Статтями Закону РФ «Про податкові органи Російської Федерації»

Закон РФ «Про податкові органи Російської Федерації» (далі - Закон про податкові органи) є інституційним законодавчим актом, що визначає правовий статус системи державних податкових органів РФ.

Крім Закону про податкові органи біля Російської Федерації діє ще низка нормативно-правових актів різної юридичної сили, які тим чи іншим чином пов'язані з податковими органами.

В організаційному плані система податкових органів представлена ​​уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів федеральним органом виконавчої влади та його територіальними органами.

За останні 15 років назва уповноваженого федерального органу виконавчої влади, який очолює систему податкових органів, неодноразово змінювалося. На різних етапах цю роль виконували:

Державна податкова служба Російської Федерації (ДПС Росії) (з 1991 по 1998 р.);

Міністерство Російської Федерації з податків та зборів (з 1999 по 2004 р.);

Федеральна податкова служба (ФНП Росії) (з осені 2004 р. - по теперішній час).

Завдання податкових органів. Головними завданнями податкових органів є:

Контроль над виконанням податкового законодавства;

Контроль за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до бюджету державних податків та інших платежів, встановлених законодавством РФ;

Валютний контроль, здійснюваний відповідно до законодавства РФ про валютне регулювання та валютний контроль та Законом про податкові органи Російської Федерації.

У структурі податкових органів можна виділити чотири рівні (федеральний, федерально-окружний, регіональний та місцевий), що відповідають рівням державного управління та адміністративно-територіальному поділу Російської Федерації.

Вищим податковим органам надається право скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі їх невідповідності Конституції, Федеральним законам та іншим нормативним правовим актам.

Правовий статус ФНС Росії додатково роз'яснено у затвердженому постановою Уряду РФ.

Федеральна податкова служба (ФНС Росії) є федеральним органом виконавчої влади, який здійснює функції з контролю та нагляду:

За дотриманням законодавства Російської Федерації про податки та збори;

Правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та зборів у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;

Правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів;

Виробництвом та обігом етилового спирту, спиртовмісної, алкогольної та тютюнової продукції;

Дотриманням валютного законодавства Російської Федерації не більше компетенції податкових органів.

ФНП Росії також є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, який здійснює:

Державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців;

Подання у справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів та вимог Російської Федерації щодо грошових зобов'язань.

Свої функції та повноваження ФНП РФ здійснює безпосередньо і через свої територіальні органи.

Федеральну податкову службу очолює керівник, призначений посаду і який звільняється з посади Урядом Російської Федерації за поданням міністра фінансів.

Спеціалізовані міжрегіональні інспекції ФНП Росії створюються з метою здійснення податкового контролю за найбільшими платниками податків, які підлягають податковому адмініструванню на федеральному рівні. Спеціалізовані міжрегіональні інспекції ФНП Росії підпорядковуються безпосередньо ФНП Росії. Міжрегіональні інспекції ФНП Росії створюються за галузевим принципом. Кожна така інспекція здійснює податкове адміністрування - найбільших платників податків лише в одній із галузей господарської діяльності.

Міжрегіональна інспекція ФНП РФ па федеральному окрузі створена для:

Здійснення взаємодії ФНП Росії з повноважним представником Президента РФ у федеральному окрузі з питань, що віднесені до її компетенції;

Перевірки ефективності роботи управлінь ФНС Росії по суб'єктам Росії із забезпечення повного, своєчасного, правильного обчислення та внесення податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів і державні позабюджетні фонды;

Здійснення у межах своєї компетенції фінансового контролю над діяльністю територіальних податкових органів, федеральних державних унітарних підприємств та установ, що у віданні ФНС Росії, біля відповідного суб'єкта РФ, що входить у федеральний округ.

Управління ФНС Росії з суб'єктів РФ є елементом системи податкових органів регіонального рівня. Першочерговими завданнями УФНС Росії є організаційно-методичне забезпечення податкового контролю, керівництво нижчими податковими органами, координація їхньої діяльності, а також узагальнення та аналіз результатів діяльності нижчих податкових органів. Про вірки платників податків проводяться УФНС Росії переважно в порядку контролю за діяльністю нижчестоящих податкових органів, а податкове адміністрування в повному обсязі здійснюється тільки щодо найбільших платників податків і тільки в тому випадку, якщо для цих цілей не створюються спеціалізовані міжрайонні інспекції ФНС Росії.

Спеціалізовані міжрайонні інспекції ФНП Росії (ІФНП) створюються, як правило, з метою здійснення податкового контролю за найбільшими платниками податків, які підлягають податковому адмініструванню на регіональному рівні. Спеціалізовані міжрайонні ІФНС Росії підпорядковуються безпосередньо УФНС Росії за суб'єктом РФ та ФНП Росії.

Інспекція контролює найбільших платників податків:

Здійснюють діяльність біля даного суб'єкта РФ;

Мають біля даного суб'єкта РФ відокремлені підрозділи, і навіть нерухоме майно і транспортні засоби, які підлягають оподаткуванню.

Територіальна інспекція ФНП Росії є основним структурним елементом системи податкових органів РФ. Основними завданнями територіальних податкових інспекцій є:

Здійснення податкового контролю (контролю за дотриманням законодавства про податки та збори, правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків, зборів та інших обов'язкових платежів);

Здійснення контролю за дотриманням законодавства РФ про валютне регулювання та валютний контроль;

Організація та здійснення іншого контролю, віднесеного федеральним законодавством до компетенції податкових органів.

Територіальні податкові інспекції створюються за одним муніципальному освіті (району, району у місті, місту без районного поділу) чи кільком муніципальним утворенням (ІФНС Росії міжрайонного рівня).

Для вирішення поставлених завдань податкові органи та їх посадові особи мають право:

Викликати на підставі письмового повідомлення до податкових органів платників податків, платників зборів або податкових агентів для надання пояснень;

Вимагати та отримувати від платника податків або податкового агента:

Документи, що є підставами для обчислення та сплати (утримання та перерахування) податків;

Пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення та своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків;

Вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків, платників зборів та податкових агентів та інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів;

Залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів та перекладачів;

Викликати як свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;

Проводити податкові перевірки, у тому числі під час податкової перевірки:

Виймати документи;

Оглядати (обстежити) приміщення та території, що використовуються платником податків;

Проводити інвентаризацію майна, що належить платнику податків;

визначати розрахунковим шляхом суми податків, які підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди);

Припиняти операції за рахунками платників податків, платників зборів та податкових агентів у банках;

накладати арешт на майно платників податків, платників зборів та податкових агентів;

Вимагати усунення виявлених порушень законодавства про податки та збори та контролювати виконання зазначених вимог;

Стягувати недоїмки з податків і зборів, і навіть стягувати пені;

Заявляти клопотання про анулювання або зупинення дії ліцензій на право здійснення певних видів діяльності, виданих юридичним та фізичним особам;

Створювати податкові посади;

Пред'являти до судів загальної юрисдикції або арбітражних судів позови щодо виявлених фактів порушення чинного законодавства про податки та збори.

До складу обов'язків податкових органів входять:

Дотримання законодавства про податки та збори;

Здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки та збори, а також прийняті відповідно до нього нормативні правові акти;

Ведення в установленому порядку обліку платників податків;

Проведення роз'яснювальної роботи щодо застосування законодавства про податки та збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативних правових актів, у тому числі:

Безкоштовно інформувати платників податків про чинні податки та збори; .

Безкоштовно надавати форми встановленої звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення;

Повернення або залік надміру сплачених або надмірно стягнутих сум податків, пені та штрафів;

Дотримання податкової таємниці;

Направлення платнику податків або податковому агенту копій:

Акту податкової перевірки;

Рішення податкового органу;

Податкового повідомлення;

Вимоги щодо сплати податку та збору;

Повідомлення про кожний відомий податковий орган факт зайвої сплати податку і суму надміру сплаченого податку не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту.

Пунктом 2 Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації (затверджено Постановою Уряду РФ від 19 серпня 1994 М 984) встановлено, що Міністерство фінансів РФ (Мінфін РФ), міністерства фінансів республік, фінансові управління та інші органи управління фінансами в краях, областях, містах федерального значення, автономної області, автономних округах та органи федерального казначейства входять в єдину систему органів державного управління фінансами в Російській Федерації.

Мінфін РФ є федеральним органом виконавчої, що забезпечує проведення єдиної державної фінансової політики та здійснює загальне керівництво організацією фінансів у країні. Взаємини Мінфіну РФ з фінансовими органами нижчого рівня будуються з урахуванням координації своєї діяльності.

Основними завданнями Мінфіну РФ є розробка та реалізація стратегічних напрямів єдиної державної фінансової політики, а також складання проекту та виконання федерального бюджету, зокрема його доходної частини,

Відповідно до покладених на нього завдань Мінфін РФ здійснює такі функції у податковій сфері:

Розробку заходів щодо фінансового та податкового стимулювання підприємницької та іншої господарської діяльності в країні;

Розробку проектів нормативів відрахувань від федеральних податків, зборів та інших платежів до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;

Забезпечення виконання федерального бюджету, фінансового виконання державних (федеральних) позабюджетних фондів;

Розробку з участю ФНС РФ, ФСНП РФ та інших зацікавлених федеральних органів виконавчої пропозицій з вдосконалення податкової політики та податкової системи;

Участь у розробці інструкцій та методичних вказівок з питань оподаткування;

Проведення за дорученням Уряду РФ за участю ФНС РФ та із залученням зацікавлених федеральних органів виконавчої влади переговорів з уповноваженими органами інших держав, пов'язаних із укладанням міжурядових угод про уникнення (усунення) подвійного оподаткування доходів та майна, та підписання зазначених угод від імені Уряду РФ;

Участь у формуванні митної політики країни, у розробці методології, ставок та порядку стягнення мит;

Методичне керівництво бухгалтерським обліком та звітністю підприємств, установ та організацій незалежно від їх організаційно-правових форм та підпорядкованості та вжиття заходів щодо його вдосконалення, затвердження планів рахунків, типових форм бухгалтерського обліку та звітності, інструкцій щодо їх застосування та порядку складання звітності;

Узагальнення практики застосування законодавства з питань. що входять до компетенції Мінфіну РФ, розробку та внесення на розгляд Уряду Російської Федерації пропозицій щодо вдосконалення цього законодавства.

Права Мінфіну РФ у податковій сфері визначаються відповідно до його функцій. Мінфін РФ має також право надавати відстрочки та розстрочення платежів з податків у федеральний бюджет у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації, з повідомленням про прийняті рішення ДПС РФ.

Мінфін РФ видає не більше своєї компетенції з урахуванням і виконання законодавства Російської Федерації накази та інструкції і дає вказівки, є обов'язковими виконання федеральними органами виконавчої, і навіть підприємствами, установами та організаціями незалежно від своїх організаційно-правових форм і підпорядкованості і громадянами. Мінфін РФ видає у випадках спільно з іншими федеральними органами виконавчої відомчі нормативні акти.

Обов'язковому розгляду Раді Федерації підлягають прийняті Державної Думою федеральні закони з питань федеральних податків і зборів;

1.3 Нормативно-правові акти, визначальні основні

напрями податкової політики

Нормативно-правовими актами, визначальними основні напрями податкової політики є офіційно певні зовнішні форми, у яких містяться норми, регулюючі відносини, що у процесі оподаткування.

Система джерел нормативно-правових актів виглядає так:

1.Конституція РФ, як безпосередньо містять податково-правові норми, і мають велике значення під час встановлення загальних принципів оподаткування, встановленні та запровадження податків і зборів, формуванні податкової політики РФ, визначальні магістральні напрями вдосконалення та розвитку податкового правничий та загалом створюють конституційні основы оподаткування.

2.Спеціальне податкове законодавство, яке включає:

а) федеральне законодавство про податки та збори, що включає:

Інші федеральні закони про податки та збори, до них відносяться:

Федеральні закони про податки та збори, прийняті до введення в дію НК РФ, що діють в даний час в частині, на НК і Федеральні закони про податки і збори, прийняті відповідно до НК РФ.

Найбільш важливі положення про організацію та здійснення оподаткування в Росії закріплені в Податковому кодексі РФ. НК РФ складається з двох частин - загальної та особливої.

Відповідно до положень Федерального закону від 31 липня 1998р. №147-ФЗ<О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации>Частина перша НК РФ була введена в дію з 1 січня 1999р.

Друга частина НК РФ введена у дію Федеральним законом від 5 серпня 2000р. №118-ФЗ<О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах>з 1 січня 2001р.

У першій частині НК РФ встановлюється система податків і зборів, що стягуються до федерального бюджету, і навіть загальні принципи оподаткування та зборів до. Друга частина НК РФ присвячена визначенню порядку запровадження та стягування конкретних податків та зборів.

б) регіональне законодавство про податки та збори:

Закони суб'єктів РФ

Інші нормативні правові акти про податки та збори, прийняті законодавчими органами суб'єктів РФ.

Регіональне законодавство про податки і збори є законодавство суб'єктів РФ про податки та збори. Воно складається із законів та інших нормативних правових актів про податки та збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК РФ.

в) нормативні правові акти про податки та збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування, що приймаються представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ.

3. Загальне податкове законодавство, що включає інші федеральні закони, що не входять в обсяг поняття<законодательство о налогах и сборах>та містять норми податкового права.

4. Підоконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами:

Акти органів загальної компетенції:

А) Укази Президента РФ, які повинні суперечити Конституції РФ і податковому законодавству і мають пріоритетне значення стосовно іншим підзаконним актам.

Б) Постанови Уряди РФ - приймаються виходячи з виконання нормативних правових актів, мають високу проти ними юридичну силу.

В) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті органами виконавчої влади суб'єктів РФ - нормативно-правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, видані ними, не можуть змінювати чи доповнювати законодавство про податки та збори. (П.1 ст.4 НК РФ)

Г) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням та зборами, прийняті виконавчими органами місцевого самоврядування (аналогічно пункту В)

Акти органів спеціальної компетенції. До цієї групи належать відомчі підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням і зборами органів спеціальної компетенції, видання яких прямо передбачено НК РФ. Ці нормативні правові акти не можуть змінювати чи доповнювати законодавство про податки та збори. Органами спеціальної компетенції є - Міністерство РФ із податків і зборів, Міністерство фінансів РФ, Державний митний комітет РФ, органи державних позабюджетних фондів та інші органи структурі державної влади.

5.Решения Конституційного Судна РФ, містять норми, однак регулюють оподаткування, є важливими джерелами податкового права. Правові позиції КС багато в чому врахували після ухвалення Податкового кодексу РФ.

6. Норми міжнародного правничий та міжнародні договори РФ.

В даний час виділяють дві групи міжнародних актів, що є джерелами податкового права Росії:

Міжнародні акти, встановлюють загальні принципи податкового правничий та оподаткування, визнані цивілізованими нациями.(Европейська соціальна хартія, прийнята 18 жовтня 1961г, що набула чинності 1965г.)

Міжнародні міжурядові конвенції з питань оподаткування (угоди про усунення подвійного оподаткування, а також угоди, що мають індивідуальний характер і спрямовані на звільнення від сплати податків представництв та штаб-квартир конкретних міжнародних організацій (ООН, ФІФА тощо) у країнах перебування та низку інших.

2 Особливості податкової політики

2.1 Податкове планування

Податкове планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російської держави на тлі продовження економічної кризи та скорочення матеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємству вижити.

Під податковим плануванням розуміються методи вибору “оптимального” поєднання побудови правових форм відносин, і можливих варіантів їх інтерпретації у межах чинного податкового законодавства.

Будь-який підхід до проблеми економії та ризику змушує застосовувати комплекс спеціальних заходів щодо маневрування у “податкових воротах” та адаптації до непостійності законодавства та регламентуючих документів. Активна діяльність у цьому напрямі при справедливому посиленні податкового контролю немислима без розуміння принципів податкового планування незалежно від конкретно наведених прикладів.

Податкове планування можна визначити, як вибір між різними варіантами методів здійснення діяльності та розміщення активів, спрямований на досягнення можливо нижчого рівня податкових зобов'язань, що виникають при цьому. Очевидно, що в ідеалі таке планування має бути перспективним, оскільки багато рішень, що приймаються в рамках проведення угод, особливо при проведенні великих інвестиційних програм, дуже дорогі, і їхня «компенсація» може спричинити великі фінансові втрати.

Тому податкове планування має ґрунтуватися не тільки на вивченні текстів чинних податкових законів та інструкцій, але й на загальній принциповій позиції, яку займають податкові органи з тих чи інших питань, проекти податкових законів, напрями та зміст готуються податкові реформи, а також аналіз аналізу напрямів податкової політики. , проведеної урядом. Інформацію з цих питань можна отримати з матеріалів, що публікуються в пресі, звітів про засідання Державної Думи та місцевих органів управління, електронних правових інформаційних систем тощо.

Ефективність податкового планування завжди слід співвідносити із витратами його проведення. Слід також співвідносити цілі податкового планування зі стратегічними (комерційними) пріоритетами організації.

Необхідність та обсяг податкового планування безпосередньо пов'язаний з тяжкістю податкового навантаження у тій чи податковій юрисдикції.

НБ = НН / ГРП * 100%

НБ – податковий тягар

ПН – податки нараховані за звітний період

ОРП – обсяг реалізованої продукції

НБ/ВНП - Рівень податкового планування

Необхідність НП:

10-15% чітке ведення бухгалтерського обліку, внутрішнього документообігу, використання прямих пільг рівень професійного бухгалтера разовими консультаціями зовнішнього податкового консультанта

мінімальна, разові заходи;

20-40% податкове планування стає частиною загальної системи фінансового управління та контролю, спеціальна підготовка (планування) контрактних схем типових, великих та довгострокових контрактів потрібна наявність спеціально підготовленого персоналу, контроль та керівництво з боку фінансового директора абонентське обслуговування у спеціалізованій компанії необхідно, регулярні заходи ;

45-60% найважливіший елемент створення та стратегічного планування діяльності організації та її поточної щоденної діяльності за всіма зовнішніми та внутрішніми напрямками потрібна наявність спеціально підготовленого персоналу та організація тісної взаємодії з усіма службами з організацією та контролем з боку члена Ради Директорів

постійна робота із зовнішнім податковим консультантом та наявність податкового адвоката спеціальна програма розвитку, обов'язкових податковий аналіз та експертиза будь-яких організаційних, юридичних чи фінансових заходів та інновацій податковими консультантами життєво необхідні, щоденні заходи;

понад 60% зміна сфери діяльності та/або податкової юрисдикції.

Учасники процесу планування

Процес податкового планування це, по-перше, спільна робота бухгалтера, юриста та керівника. По-друге, - постійний пошук оригінальних рішень та схем роботи Вашої організації. По-третє, - постійне вивчення спеціальної літератури, вивчення та аналіз досвіду інших організацій Вашого профілю та суміжних сфер бізнесу.

Менеджер. Надає інформацію щодо фактичних умов угоди та її результатів, які планується отримати після її завершення.

Бухгалтер. Здійснює розрахунки варіантів фінансової структури угоди та відображення її у бухгалтерському обліку, використовуючи норми чинного податкового законодавства, норми та правила бухгалтерського та фінансового обліку. Формулює можливі процедури, що потребують юридичного обґрунтування та узгодження з контрагентом. Здійснює розрахунок сум, що належать до платежів до бюджету з урахуванням прямих та непрямих податків.

Юрист. Аналізує процедуру угоди з погляду правової захищеності, і навіть готує необхідні документи з урахуванням “вузьких місць” під час її виконанні. Допомагає бухгалтеру заздалегідь обґрунтувати трактування та вчинення правочину та відображення у бухгалтерській звітності її результатів з урахуванням “вузьких місць” під час її виконання. Допомагає бухгалтеру заздалегідь обґрунтувати трактування та вчинення правочину та відображення у бухгалтерській звітності її результатів з урахуванням “вузьких місць”.

Особливість ролі юриста у податковому плануванні. Необхідність у податковому плануванні обумовлена ​​наявністю у податковому праві дуже великої сфери, де норми права з достатньою точністю не визначено, чи допускають їх неоднозначне тлумачення? У цій сфері вибір найбільш “оптимальних” напрямів вимагає ретельного прогнозування можливої ​​реакції податкової адміністрації та великої ймовірності вступу в активні дії з метою отримання її попередньої реакції на ті чи інші варіанти інтерпретації дій платника податків та їх правових та фінансових наслідків.

Класифікація методів (етапів) податкового планування

За суб'єктом:

корпоративне податкове планування;

особисте (приватне) податкове планування;

змішане.

По об'єктах:

зовнішнє (засновниками);

внутрішнє (виконавчими органами організації).

За юрисдикцією (територією дії):

міжнародне;

національне (загальнодержавне);

місцеве (суб'єкта федерації чи муніципального освіти).

Етапи податкового планування та їх короткі характеристики

Зовнішнє планування

1. Вибір місця реєстрації (території та юрисдикції). При визначенні податкової юрисдикції та режиму оподаткування не слід орієнтуватися лише на розмір податкових ставок. У ряді випадків за невеликих 10-15% податкових ставок законодавство встановлює розширену податкову базу, що призводить до високого податкового навантаження.

При цьому слід враховувати, що, як уже було сказано раніше, наявність невеликої податкової ставки, встановленої жорстко до одиниці результату діяльності, робить податкове планування (принаймні поточне) практично не можливим.

Зниження податкового тягаря при формально високих податкових ставок у Росії доступно більшості організацій, хоч і має вибірковий характер. Зокрема, існують особливі пільги для підприємств, які здійснюють соціально значущі види діяльності, у межах яких застосовуються значні пільги, аж до повного скасування рядів податків і іноді допускається отримання субсидій від інших платників податків, у межах їх платежів до бюджетів відповідних рівнів. Здебільшого це стосується податків, встановлюваних лише на рівні суб'єктів федерації та рівні муніципальних утворень (місцевих органів влади).

Слід звернути особливу увагу. що податкове планування не застосовується у випадках акцизів та у разі наявності податків, що обчислюються у твердих ставках з об'єкта оподаткування.

2. Вибір організаційно-правової форми. Впливає на порядок використання прибутку та можливість отримання пільг.

3. Визначення складу засновників та часток акціонерного капіталу. У разі участі держави понад 25% обмежує можливості проведення реструктуризації, передачі майна та розподілу отриманих доходів, а також участь у створенні афінованих груп. Згідно з податковим та цивільним кодексом за наявності частки одного з учасників у розмірі понад 25% можливе притягнення його до солідарної відповідальності за податковими зобов'язаннями.

4. Вибір основних напрямів діяльності (ОКОНГ, ОКПО) та особливості підготовки установчих документів. Податковий режим організації здійснюється згідно з її статистичними показниками. Початкові напрямки діяльності визначаються кодами ОКПО та ОКОНХ за напрямами діяльності, прямо зазначеними в установчих документах.

В установчих документах зазначаються різні внутрішні фонди та порядок їх формування та використання, а також граничні повноваження виконавчих органів.

5. Визначення стратегії розвитку підприємства (кількість працівників, внутрішньої структури організації, філій). Використовується для максимального використання податкових пільг (наприклад, малих підприємств, підприємств за участю інвалідів тощо) та преференцій.

Створення філій у юрисдикцію з підвищеним податковим тягарем знижує загальні доходи організації, а з мінімальним – створює додаткові можливості для податкового планування.

6. Вибір порядку формування статутного капіталу. Внесення майна до статутного капіталу створює початкові податкові зобов'язання у вигляді податку на майно

Внутрішнє планування

1. Вибір облікової політики організації (один раз на фінансовий рік). Бухгалтерський облік нашій країні регулюється відповідно до ст. 5 Закону "Про бухгалтерський облік" наступними нормативними документами:

Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік";

планами рахунків бухгалтерського обліку та інструкціями щодо їх застосування;

положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку;

іншими нормативними актами та методичними рекомендаціями з питань бухгалтерського обліку.

У п. 3 ст. 5 Закону визначає, що організації, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, що регулюють бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності. Таким чином, можливе початкове створення поля доказів, що підтверджують обґрунтованість та законність того чи іншого тлумачення нормативно-правових актів та дій платника податків.

2. Контрактні схеми. Дозволяють обрати оптимальний податковий режим здійснення конкретної угоди з урахуванням графіка надходження та витрати фінансових та товарних потоків.

3. Пільги. Пільги з податків займають важливе місце у податковому плануванні. Теоретично це один із способів для держави стимулювати ті напрямки діяльності та сфери економіки, які необхідні державі в міру їх соціальної значущості або через неможливість державного фінансування.

Як правило, на практиці більшість пільг (їхня загальна кількість у російському законодавстві перевищує 150) досить жорстко окреслює коло тих, хто може ними скористатися. Це визначено тим, що саме ці структури самі пропонують і лобіюють запровадження таких пільг, що цілком закономірно.

Пільги значною мірою відрізняються від виду податку яким вони діють і зажадав від місцевого законодавства. Кожному суб'єкту Федерації у цій галузі надані значні правничий та, зазвичай, значну частину пільг надають місцевих законів.

Саме на нього слід звертати найсерйознішу увагу, тому що в загальній структурі оподаткування саме "місцева" складова відіграє найбільшу роль. З 32 відсотків прибуток, лише 10% йде у федеральний бюджет, а 22% до місцевого. Наприклад, у Москві на додаток до федеральних пільг встановлено понад 70 пільг з податку прибуток і додану вартість, проте ними вміло користуються трохи більше 1-2 відсотків підприємств.

2.2 Податкова реформа

Водночас податковою політикою як такою сьогодні, схоже, ніхто не займається. Так, Мінфін та Уряд зайняті її фіскальною стороною, законодавчі органи, приймаючи податкові закони, також не вимагають аналізу їхнього впливу на економічне життя, податкове відомство практично усунуто від участі у цьому процесі. Як свідчать дані про хід погоджень основних параметрів проекту бюджету податково-бюджетна політика не тільки не була чіткою, вона здійснювалася безсистемно та за відсутності стратегічної концепції економічного розвитку держави. Податкова політика формується непродумано, стихійно, у результаті її окремі заходи як вступають у суперечність із проведеної (чи проголошуваної) економічної політикою, а й між собою. Податкова система має яскраво виражений фіскальний характер. Більш того:

Життя показало неспроможність зробленого упору суто фіскальну функцію; обираючи платника податків, податки душать його, звужуючи цим базу оподаткування і зменшуючи податкову масу. Водночас, незважаючи на сильний податковий прес, система не забезпечує повною мірою потреби у коштах фінансування навіть першочергових витрат.

Загалом ситуацію в країні можна охарактеризувати як критичну. Звичайні заходи бюджетної політики на цій стадії вже не можуть дати результату, а можливостей зовнішнього запозичення практично немає. Сьогодні вже ні в кого немає сумнівів, що далі таке становище нетерпимо і зміни в податковій системі неминучі. Відмінності існують лише тому, що пропонується змінювати у податкової системі, у якій послідовності й у які терміни.

Незважаючи на всю різноманітність існуючих думок, можна виділити два основні підходи до цієї проблеми. Перший - йти шляхом поступового усунення наявних недоліків, вирішення тактичних завдань в окремих галузях, удосконалюючи податкову політику, податкову техніку та податкове право (дозволю визначити цей шлях як "еволюційний"). Вважається, що податкова система, що склалася в даний час, як сукупність існуючих податків, механізмів їх обчислення та методів контролю за стягненням, у принципі себе виправдовує: діючі нині основні податки забезпечують формування більшої частини доходів бюджетів усіх рівнів. Світовий досвід свідчить про стійкість і надійність такої сукупності податків, а різкі зміни в структурі податкової системи лише породять невпевненість економічних агентів у своєму майбутньому і можуть призвести до дестабілізації загальної економічної ситуації.

Таким чином, було б економічно та політично невиправданим як сьогодні, так і найближчим часом докорінно реформувати податкову систему. Вочевидь, що стабільність податкової системи одна із важливих умов нормального функціонування ринкового господарства. По-друге, різке реформування податкової системи може призвести до втрат бюджету в період адаптації до внесених змін - держава не має в своєму розпорядженні "страхового резерву" фінансових ресурсів, щоб піти на це. І по-третє, забезпечення стимулюючої ролі податків у раціональному використанні ресурсів, виробництві необхідної продукції, активізації інвестиційних процесів, розвитку вітчизняного бізнесу та, зрештою, підвищення рівня надходжень податків, можливі й у рамках чинної податкової системи, яка далеко не вичерпала.

Однак щодо цього існує й інша думка. Насамперед слід зазначити, що існуюча податкова система протиставлена ​​реальному сектору економіки, не сприяє зростанню економічного потенціалу та стабілізації соціальних відносин, не виконує покладених на неї функцій, не забезпечує повною мірою потреби держави у коштах на фінансування повного соціального захисту населення, першочергових програм, пов'язаних із структурною перебудовою виробництва. І це не дивно, адже податкова система, що діє з 1992 року, сформувалася в процесі переходу до принципово нових соціально-економічних відносин, в умовах економічної кризи, що поєднує спад виробництва та інфляцію. Забезпечення безперебійної реалізації соціальних та економічних програм визначили мінімальний термін розробки нової податкової системи. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю та "якістю" податків і надто складна для платника податків. У той же час, незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає надприбутки і сильну майнову диференціацію.

Аналіз реформаторських перетворень у сфері податків в основному показує, що пропозиції, що висуваються, у кращому випадку стосуються окремих елементів податкової системи (передусім розмірів ставок, надання пільг і привілеїв, об'єктів оподаткування, посилення або заміни одних податків на інші). Однак у сьогоднішніх умовах необхідна принципово інша податкова система (назвемо її "альтернативна"), що відповідає нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду. І це невипадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути лише з серйозної теоретичної основі. При цьому слід зазначити, що доки не буде вироблено авторитетної цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких розвідок у цій сфері залишаться не більш як точкою зору окремих колективів та фахівців. Податкова система має бути адаптована до нових суспільних відносин та відповідати світовому досвіду з урахуванням придністровської специфіки [№9, 115].

Але навіть у разі вибору "еволюційного" шляху розвитку реформи, щоб вийти з кризи і перевести економіку на стадію стабільного розвитку, необхідні радикальніші заходи, потрібна дієва і водночас гнучка податкова політика. Податкова реформа повинна полягати не в косметичному ретушуванні чинних законодавчих положень, вона має бути спрямована на докорінні зміни взаємин держави та платників податків, на подолання стереотипів, що діють. В її основі лежить глибока трансформація нашого суспільства, перетворення відносин власності та соціально-економічної структури, що лежить на них, у напрямку ринкового господарства. Перехідний характер сучасного періоду становить її головну специфіку. Обов'язково, реформа має бути комплексною: всі передбачені у ній механізми мають запускатися одночасно й у повному обсязі.

Причини необхідності реформ

1. Політичні. До політичних слід віднести такі: прийняття нової Конституції, велика самостійність регіональної та місцевої влади та пов'язаної з цим перерозподіл доходів та видатків між бюджетами різного рівня, необхідність демократичних перетворень у тому числі й у взаєминах між державою та платниками податків.

2. Економічні. Подальший розвиток ринкових відносин, поява фінансового, фондового, ринку, ринку страхових послуг, наростання процесу інтегрування російської економіки у світову.

3. Правові. Поява нових правових інститутів, зміна правових відносин, надлишок та часте невідповідність "податкових" і "неподаткових" законів та підзаконних актів, відсутність єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування, чисельність податкових документів, невирішеність багатьох питань у податковому законодавстві, що створює можливості легального та нелегального від оподаткування, практично повна відсутність механізмів та процедур і, як наслідок, відсутність достатніх правових гарантій для учасників податкових відносин, надмірно жорсткий підхід до покарань за податкові правопорушення за відсутності чіткого визначення складу цих порушень тощо. Сутність реформ. Незважаючи на очевидну необхідність реформування податкової системи її кардинальна ломка призвела б до негативних наслідків, В даний час податкова система Росії вже містить цілу низку податків апробованих світовою практикою і рекомендованих світовим співтовариством як найбільш прийнятні форми перерозподілу коштів суспільства в умовах ринкової конкуренції. Очевидно, податкові реформи будуть проводитися виходячи з того, що існуюча система сукупності податків, механізмів їх обчислення та методів контролю не повинна змінитися принципово.

3 Основні напрями податкової політики на перспективу

3.1 Основні напрямки вдосконалення податкової

системи.

В основі формування податкової політики будь-якої держави лежать дві взаємопов'язані методологічні посилки: використання податкових платежів для формування доходної частини бюджетів різних рівнів, що є рішенням фіскальних завдань держави, та використання податкового інструменту як непрямого методу регулювання економічної діяльності. Розумний паритет функцій оподаткування визначає ефективність всієї податкової політики загалом. Податкова система, як область застосування дії податкової політики, є своєрідним індикатором прийнятих рішень.

Водночас податковою політикою як такою сьогодні, схоже, ніхто не займається. Так, Мінфін та Уряд зайняті її фіскальною стороною, законодавчі органи, приймаючи податкові закони, також не вимагають аналізу їхнього впливу на економічне життя, податкове відомство практично усунуто від участі у цьому процесі. Як свідчать дані про хід погоджень основних параметрів проекту бюджету податково-бюджетна політика не тільки не була чіткою, вона здійснювалася безсистемно та за відсутності стратегічної концепції економічного розвитку держави. Податкова політика формується непродумано, стихійно, у результаті її окремі заходи як вступають у суперечність із проведеної (чи проголошуваної) економічної політикою, а й між собою. Податкова система має яскраво виражений фіскальний характер. Більш того:

Податкове законодавство суперечливе та заплутане;

Абсолютно не дотримується принципу справедливості при розподілі податкового навантаження;

У недостатній мірі використовується стимулююча функція податків з метою заохочення розвитку;

Механізм обчислення та стягування деяких видів податків украй складний, що створює масу можливостей для приховування доходів від оподаткування;

Спотворення економічних пріоритетів у вигляді перебільшеної уваги до пільг;

Чинне законодавство містить безліч "білих плям", що ускладнює можливість ефективного застосування податкової політики;

Існує нераціональна максимізація прав та повноважень місцевих органів влади у галузі нормотворчості;

Спостерігається низький рівень правової поінформованості платників податків.

Починаючи з 2009 року пропонується встановити єдину ставку ПДВ у розмірі 15 відсотків з одночасним скасуванням чинної нині пільгової ставки для деяких товарів та послуг (за умови збереження сприятливої ​​фінансової ситуації, зокрема, високих світових цін на енергоносії).

Встановлення єдиної ставки ПДВ сприятиме створенню всім суб'єктів підприємницької діяльності рівного податкового режиму, що створює однакові конкурентні умови господарську діяльність, що одна із цілей податкової політики. Крім цього, цей захід поряд зі зниженням податкового навантаження щодо основної маси платників податків дозволить, крім іншого, полегшити адміністрування цього податку як для податкових органів, так і для платників податків. Досвід держав, які відмовилися від знижених ставок (включаючи Україну та Казахстан), підтверджує ефективність цього заходу.

Зважаючи на те, що масштаби ухилення від сплати ПДВ залишаються високими, у 2007-2008 роках. повинні бути запроваджені механізми, що забезпечують покращення адміністрування цього податку.

Одночасно із запровадженням зниженої для основної маси платників податків ставки ПДВ має бути здійснена ревізія існуючих податкових пільг з цього податку та переліку операцій, що оподатковуються за ставкою 0 відсотків, за результатами якої деякі з них мають бути скасовані.

У 2007-2008 роках. з урахуванням накопиченого досвіду, і навіть досвіду розвинених країн слід продовжити реформування системи акцизного оподаткування.

Зокрема, щодо акцизів на нафтопродукти є доцільним починаючи з 2007 р. відмовитися від існуючої нині «залікової» системи сплати акцизів, відповідно до якої об'єктом оподаткування є придбання бензину платниками податків, які мають свідоцтво на здійснення операцій з нафтопродуктами та повернутися до порядку, що діяв. сплати таких акцизів підприємствами-виробниками нафтопродуктів (зі збереженням цієї системи щодо прямогонного бензину). Це дозволить помітно полегшити адміністрування сплати акцизів на нафтопродукти. При цьому, має бути збережено розподіл сум акцизів по території Російської Федерації стосовно нормативів, встановлених у бюджетному законодавстві.

Найближчими роками має бути переглянута система ставок акцизу на нафтопродукти, маючи на увазі встановлення нижчої податкової ставки на високоякісний бензин та вищої ставки на бензин низької якості. Це стане стимулом до розширення обсягів виробництва високоякісного вітчизняного бензину. Однак для реалізації цього заходу необхідно встановити чіткі критерії (стандарти) якості бензину, стосовно яких і могла б бути встановлена ​​диференціація ставок акцизу на нафтопродукти. У зв'язку з відсутністю в даний час таких критеріїв реальне введення зазначеної вище диференціації можливе не раніше 2008 року.

За акцизами на тютюнову продукцію пропонується зберегти систему комбінованих ставок по сигаретах. Звітні дані про суми надходжень акцизів за сигаретами свідчать, що запровадження таких ставок загалом призвело до зниження надходжень акцизів у доход бюджету. Разом з тим, з метою боротьби з можливими зловживаннями у вигляді штучного заниження відпускної ціни на сигарети підприємствами-виробниками, починаючи з 2008 р. (можливо – з 2007 р.), адвалорну складову ставок акцизів на сигарети пропонується обчислювати не від відпускної ціни виробника, а від роздрібної ціни цигарок у торговельній мережі. При цьому максимальна ціна на сигарети повинна буде вказуватися на кожній їхній пачці. При запровадженні такої системи можна використовувати успішний досвід деяких європейських країн (зокрема, Польщі).

Як і попередні роки в 2007-2009 рр., повинні щорічно індексуватися специфічні ставки акцизів з урахуванням прогнозованих рівнів інфляції (крім акцизів на нафтопродукти і сигарети). Так, на 2007 рік пропонується індексація на 8,5 відсотка (відповідно до рівня інфляції, передбаченого у прогнозі на 2006 р.). При цьому, як і на 2006 р., як захід, що перешкоджає можливому зростанню роздрібних цін на бензин та дизельне паливо, індексацію акцизів на ці товари на 2007-2008 роки. пропонується не виробляти. На 2009 р. ставки акцизу на нафтопродукти пропонується проіндексувати в міру прогнозу інфляції, передбаченої на 2008 р. Ставки акцизів на цигарки пропонується проіндексувати таким чином, щоб розміри ставок у 2007 р. проти 2006 р. збільшилися на 20 2009 р. - На 20% щорічно до попереднього року.

У найближчі роки повинна бути збережена плоска ставка цього податку, що виправдала себе, на доходи фізичних осіб у розмірі 13 відсотків. Разом з тим, до порядку застосування цього податку, починаючи з 2007 р., слід внести певні коригування. Зокрема, вимагає певного збільшення існуючих соціальних податкових відрахувань на навчання в освітніх закладах та лікування в медичних установах Російської Федерації. В даний час розмір кожного з таких відрахувань обмежений сумою 38 тис. рублів щорічно. З урахуванням зростання вартості освітніх та медичних послуг доцільно. починаючи з 2007 р. встановити граничний розмір кожного з цих відрахувань на рівні 50 тис. рублів . Крім цього, з метою стимулювання розвитку добровільного медичного страхування пропонується дозволити враховувати при визначенні соціального відрахування не лише фактичні витрати фізичних осіб на оплату свого лікування, а й їх внески страховим організаціям за договорами добровільного особистого страхування, укладеними фізичними особами з такими організаціями, якими передбачається сплата страховиками медичних видатків застрахованих фізичних осіб.

Стосовно податку на прибуток організацій велику, ніж сьогодні, роль повинна грати амортизаційна політика, що проводиться державою, як інструмент стимулювання зростання обсягів виробництва та інвестицій у пріоритетних галузях економіки. Відповідно до положень глави 25 Кодексу всі основні засоби розподіляються за амортизаційними групами відповідно до термінів їх використання. Суми амортизації за конкретними видами основних засобів, що враховуються при розрахунку податкової бази, безпосередньо залежать від того, до якої групи включені відповідні кошти. При цьому конкретний склад основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, встановлюється Урядом Російської Федерації. Відповідна постанова була прийнята Урядом ще 2002 р. і дотепер практично не змінювалася. Тим часом шляхом включення тих чи інших конкретних видів основних засобів (наприклад, обладнання, що використовується в авіаційній промисловості) до груп з меншими строками корисного використання можна безпосередньо впливати на обсяги амортизації, що враховуються при розрахунку податкової бази, а значить і на суми самого податку на прибуток організацій.

З інших заходів інвестиційної спрямованості може бути прийнято рішення про облік з 2007 р. витрат на НДДКР (у тому числі не дали позитивного результату) протягом одного року, а не двох років, як зараз.

З метою фінансової підтримки сільськогосподарських підприємств на 2007-2008 роки. пропонується зберегти нульову ставку податку щодо доходів, отриманих від реалізації виробленої та реалізованої сільськогосподарської продукції.

Потребує вдосконалення оподаткування нафтовидобутку . Насамперед за рахунок заходів, що стимулюють активну розробку нових родовищ, а також забезпечують підвищення ефективності видобутку на родовищах, що діють, з високим ступенем виробленості.

Ця робота має здійснюватися за такими напрямами:

Введення нульової ставки податку на видобуток корисних копалин на початковий період розробки родовищ на ліцензійних ділянках, розташованих на території Східно-Сибірської та Тимано-Печорської нафтогазових провінцій, а також на континентальному шельфі Російської Федерації. При цьому залежно від розташування таких ділянок поправочний коефіцієнт, що характеризує початкову стадію розробки родовища, що дорівнює нулю, може застосовуватися протягом до 7 років при граничних обсягах видобутку від 2 до 12 млн. тонн нафти на кожній ліцензійній ділянці залежно від його розташування;

Встановлення понижувального коефіцієнта, стимулюючого подальшу розробку родовищ, для родовищ, що є завершальних етапах розробки (понад 85 % виробленості). У цьому конкретні величини поправочних коефіцієнтів повинні визначатися залежно від рівня виробленості запасів;

Слід зазначити, що нині специфічна ставка ПДПІ з нафти, «чинна» до світових цін на цей товар, діє лише до 2007 року. Досвід останніх років показав ефективність її застосування. Тому пропонується ухвалити законодавче рішення про продовження її дії до 2015 року.

Як найважливіший захід для вдосконалення майнового оподаткування розглядався перехід до оподаткування нерухомого майна шляхом введення податку на нерухомість замість існуючих нині земельного податку, а також податків на майно організацій та на майно фізичних осіб. Однак, для повсюдного запровадження податку на нерухомість необхідно проведення трудомісткої роботи з оцінки об'єктів нерухомості, яка може тривати кілька років. На першому етапі має бути прийнятий Федеральний закон «Про формування, державний кадастровий облік та державну кадастрову оцінку нерухомості», який в даний час поки що розглядається в Уряді Російської Федерації. У цьому законі мають бути визначені принципові підходи для розробки методики масової оцінки вартості об'єктів нерухомості, на основі яких, надалі, на місцях має бути здійснена конкретна робота з оцінки таких об'єктів з подальшим включенням отриманих даних до державного кадастру об'єктів нерухомості. При цьому слід врахувати, що набагато менша за обсягом та складністю робота зі створення єдиного земельного кадастру зайняла понад п'ять років. З огляду на це, видається, що реальне запровадження єдиного податку на нерухомість можливе вже за межами 2007-2009 років.

3.2 Податкова політика та економічний розвиток Росії.

З погляду науки про управління держава як об'єкт управління нічим не відрізняється у цій якості від приватної корпорації. Якщо правильно вибрані цілі, відомі наявні кошти та ресурси, то залишається лише навчитися ефективно застосовувати ці кошти та ресурси. Основним фінансовим ресурсом держави є податки, тому ефективне управління податками вважатимуться основою управління взагалі.

Якщо визнати, що держава існує для забезпечення благоденства її громадян, то державна влада може обирати одну з двох наступних стратегічних ліній: або стягувати високі податки та приймати на себе відповідно високу відповідальність за благополуччя своїх громадян, або стягувати низькі податки, маючи на увазі , що громадяни повинні самі піклуватися про своє благополуччя, не сподіваючись на підтримку держави. При цьому важливе значення має рівень потреб населення, і відповідно до цього на початкових етапах економічного розвитку держави тяжіють до відносно низьких податків, на пізніших же етапах, з розвитком форм громадського споживання, відбувається перехід до вищих ставок оподаткування. Однак у рамках цієї загальної тенденції різні держави по-різному будують свою фінансову систему: одні вважають за можливе вилучати у вигляді податків (включаючи всі види податкових та обов'язкових платежів, у тому числі й внески із соціального страхування) до 50% усіх доходів суспільства, виходячи з концепції вищої ефективності застосування фінансових коштів під контролем державних структур, ніж у руках приватних осіб; інші не поділяють цієї віри та обмежують свої податкові апетити лише 25-30% (від ВВП). Серед перших переважно багаті країни з рівнем середньодушових валових доходів у діапазоні 25-30 тис. дол. США, і податкові вилучення становлять у них значні суми: у Данії - 17 тис. дол. на душу населення (частка податків у ВВП-51 %), у Швейцарії - близько 15 тис. дол. (частка податків у ВВП - приблизно 33%), у Норвегії-14 тис. дол.(частка податків у ВВП - 42%), у Німеччині, Франції, Бельгії, Фінляндії - у діапазоні 11-12 тис. дол. (частка податків у ВВП - 40%, 45%, 46,5% та 47% відповідно).

Росія за рівнем середньодушових доходів потрапляє до категорії країн, що займають останні місця за рівнем середньодушових доходів у розряді розвинених країн, але за часткою податкових вилучень тягнеться за високорозвиненими країнами - понад 30% ВВП (тобто на рівні Японії чи Швейцарії). Відповідно, розмір податків, що припадають на кожну душу населення, становить приблизно 1 тис. дол. Інакше кажучи, на сім'ю з чотирьох осіб у середньому припадає 4 тис. дол. податків усіх видів, і передбачається, що держава в адекватних розмірах обслуговує її потреби та захищає її інтереси.

Насправді, це зовсім не так. Якщо взяти лише федеральний бюджет - близько третини всіх податкових вилучень, то ньому до 40% всіх податкових надходжень призначається на виплати за державним боргом - причому одержувачі цих доходів жодних податків не сплачують. Це є добрим доказом, що податковий тягар розподіляється у Росії вкрай нерівномірно. Є цілі групи населення та сектора економії, які податки або зовсім не сплачують, або сплачують їх у розмірах, явно неадекватних їхнім доходам. За деякими оцінками, у тіньовому секторі економіки, що ховається від податків, зосереджено до 40% усієї комерційної діяльності. Відповідно, беручи до уваги той факт, що підприємства, що повністю сплачують усі податки, несуть на собі податковий тягар, наполовину або навіть вищий, ніж це випливає із середньостатистичних даних. Насправді так і є: зараз навряд чи знайдеться хоча б одне підприємство, яке повністю платило б всі податки і не застосовувало б неплатежі, бартер та інші маневри з метою уникнення непосильних податків.

Таким чином, чинна зараз у Росії податкова система не просто виступає гальмом для інвестицій, але є і однією з причин – можливо, головною – кризового стану російської економіки. Звідси можна вважати встановленим, що: податковий тягар у Росії явно надмірно і за своїми розмірами соціально-економічної ситуації, що неадекватно склалася в країні, збираються податки використовуються неефективно і не в інтересах економічного розвитку.

“Пожежні” заходи щодо посилення податкових процедур, які вживаються останнім часом, вже не приносять реальних результатів: замість приросту податкових доходів вони викликають лише приріст заборгованості. Нині до 60% всіх податкових доходів до бюджетної системи забезпечує ПЕК і пов'язані з ним галузі, тобто. галузі, що реалізують продукти, які постачаються природою, а не працею населення. У загальній структурі податкових платежів частка поточних надходжень з податків не перевищує 20-25%; інше складають грошові заліки, сплата недоїмки з податків та платежі природних монополій. Насправді, якщо виходити з цього факту, то збереження у власності держави монополії лише на три продукти: нафту, газ і горілку могло б повністю забезпечити весь федеральний бюджет і податки на цьому рівні можна було б повністю скасувати.

Зараз, здається, вже ні в кого не залишається сумнівів, що таке становище далі нетерпимо і що зміни в податковій системі неминучі. Розбіжності існують лише тому, що пропонується змінювати у податкової системі, у якій послідовності й у які терміни. Якщо взяти податкову систему загалом, то зміни можливі та необхідні - і в податковій політиці, і в податковій техніці, і в податковому праві.

В даний час податкова політика як така в країні відсутня, або, точніше сказати, вона формується стихійно, внаслідок чого окремі заходи податкової політики не тільки вступають у протиріччя з економічною політикою, що проводиться (або проголошується), а й між собою.

Наприклад, заміна податку з обороту на ПДВ призвела до переміщення основної маси податкового навантаження підприємств зі сфери звернення до сфери виробництва, що призвело до вимивання з останньої значної частки оборотного капіталу; слабкість податкового контролю у сфері торгівлі та посередницьких операцій стимулює масове переміщення капіталів у короткострокові та спекулятивні операції; повернення ПДВ для експортерів фактично створило ситуацію прямого фінансування державою експорту виключно сировинних товарів - на шкоду експорту готової продукції (яка поки що неконкурентоспроможна на світових ринках і тому цією пільгою скористатися не може); низькі ставки амортизаційних відрахувань та слабкий контроль за їх використанням сприяють просіданню основного капіталу у базових, капіталомістких галузях виробництва. Очевидно, що все це ніяк не сприяє відновленню виробництва та розвитку інвестиційної активності в країні, а отже, прямо суперечить проголошеним цілям економічної політики.

У сфері соціального страхування та забезпечення за основу прийнято західну модель, що характеризується високим рівнем страхових внесків та масовим охопленням населення пенсійним забезпеченням. У Росії таке запозичення призводить до надмірного оподаткування виробничої сфери, до витіснення приватного накопичення державним та до прямої втрати частини накопичених страхових внесків (через відсутність у країні можливостей безризикових інвестицій у продуктивному секторі).

Таким чином, прийнята податкова політика орієнтується на відтворення в Росії західної моделі оподаткування, яка стає ефективною лише на досить просунутій стадії, за умови великих разових інвестицій у створення інфраструктури податкових органів, розгалуженої та дорогої системи податкового контролю, неодмінної співучасті та розуміння з боку широких мас платників податків.

Висновок

Податкова система – одне із основних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

У новій податковій системі, з Федерального устрою Росії на відміну попередніх років, чіткіше розмежовані правничий та відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку чинних Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило повніше врахувати різноманітні місцеві потреби та види доходів місцевих бюджетів.

І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов. Його основні недоліки такі: надмірна ущільненість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, які не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій чи збільшення випуску товарів народного споживання. Чинне законодавство фактично закрите стосовно світового, не стимулює залучення народне господарство іноземних інвестицій. Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство – схема, що застигла, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальних процесів, ринку.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг тощо. безсумнівно, грає негативну роль, особливо у період переходу російської економіки до ринкових відносин, і навіть перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, і іноземним. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день – головна проблема реформи оподаткування.

Життя показало неспроможність зробленого упору на суто фіскальну функцію податкової системи: обираючи платника податків, податки душать його, звужуючи цим базу оподаткування і зменшуючи податкову масу. Реформаторські пропозиції, що висуваються, стосуються в кращому разі окремих елементів податкової системи. А пропозицій щодо принципово іншої податкової системи, що відповідає нинішній фазі перехідного періоду, практично немає. І це не випадково, оскільки оптимальну податкову систему можна розгорнути лише на серйозній теоретичній основі, якої в Росії ще немає.

Безсумнівно, вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Безперечно, для виходу з кризового стану необхідно одним із перших кроків налагодити податкову систему країни.

Список літератури

2. Постанова Уряду РФ від 30 вересня 2006р. «Положення про Федеральну податкову службу» N 506

4. Постанова Уряди РФ від 9 серпня 1996р. №946 «Про створення постійно діючих податкових постів в організаціях, які виробляють спирт етиловий із усіх видів сировини»

5. Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, затверджено Постановою Уряду РФ від 19 серпня 1994 року.

6. Закон "Про бухгалтерський облік" наступними нормативними документами від 21.11.96 № 129-ФЗ

7. Податковий кодекс. Правова інформаційна система «Гарант»

8. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування: Підручник. - М.: ІНФРА-М, 2003.

9. Податкова реформа та напрями податкової політики - ЕКО - №3, 2004

10. В. Кашин, І. Мерзляков Податкова політика та оздоровлення економіки Росії - Аудитор - 2006 - №9

11. Конституція РФ

12. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в Російській Федерації. Підручник для вишів. 2-ге вид., перераб. та дод. - М.: Книжковий світ, 2000.

13. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Навчальний посібник для вузів / Под ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси, ЮНІТІ, 2003.

14. А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, М.Ф. Харламов. Податки та оподаткування: посібник для складання іспитів. - 2-ге вид., Випр. та доп.- М.: Вища освіта, 2005.

ВСТУП

ПОНЯТТЯ, СУТНІСТЬ І ОСНОВНІ ВИДИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ

ОСНОВНІ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ

ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА РОСІЇ НА СУЧАСНОМУ ЕТАПІ

ВИСНОВОК

БІБЛІОГРАФІЧНИЙ СПИСОК

ВСТУП

Регулююча функція держави у сфері економіки проявляється у формі бюджетно-фінансового, грошово-кредитного, цінового механізмів, які виступають як засіб взаємодії об'єкта та суб'єкта системи державного регулювання економіки. Держава, висловлюючи інтереси суспільства на різних сферах життєдіяльності, виробляє та здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, екологічну, демографічну тощо.

Серед економічних важелів, з яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, що акумульуються у його бюджеті та позабюджетних фондах. Великі кошти, що стягуються як податків і перерозподіляються через бюджет, становлять головну економічну силу держави.

Від того, скільки буде зібрано податків залежить благополуччя країни, регіону, конкретного міста. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними та місцевими бюджетами, з банками, а також із вищими організаціями. З допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий прибуток і прибуток підприємства.

Держава, встановлюючи податки, прагне, передусім, забезпечити собі необхідну матеріальну базу реалізації покладених нею завдань, які реалізуються у вигляді податкової політики, що є частиною фінансової політики держави.

Держава широко використовує податкову політику (зокрема, гнучке управління обсягом частки внутрішнього валового продукту (ВВП), що вилучається у вигляді податків), як певний регулятор впливу на негативні явища ринку. Від того, наскільки правильно побудовано систему оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

1. ПОНЯТТЯ, СУТНІСТЬ І ОСНОВНІ ВИДИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ

Слово «політика» має у російській мові багато значень, у тому числі, маючи на увазі саме податкову сферу, найточнішим слід визнати визначення політики як «мистецтва управління». Відповідно, під податковою політикою розуміється «мистецтво податкового управління», де суб'єктом управління є держава, а безпосереднім об'єктом управління є податки, податкова система.

Податкова політика - це комплекс правових дій органів влади та управління, що визначає цілеспрямоване застосування податкових законів. При здійсненні податкової політики встановлені законом правові норми реалізуються при регулюванні, плануванні та контролі державних доходів, які формуються податковим методом. Економічно обґрунтована податкова політика має на меті оптимізувати централізацію коштів через податкову систему.

Податкова політика як сукупність науково обґрунтованих та економічно доцільних тактичних та стратегічних правових дій органів влади та управління здатна забезпечити потреби відтворення та зростання суспільного багатства. Вихідною установкою під час проведення податкової політики служить як забезпечення правового порядку стягнення з платників податків податкових платежів, а й проведення всебічної оцінки господарсько-економічних відносин, які під впливом оподаткування. Отже, податкова політика - це автоматичне виконання приписів податкових законів, які вдосконалення.

Економічних завдань, таких як стимулювання економічного зростання, подолання інфляційних процесів, зниження дефіциту бюджету, збалансування розмірів бюджетів різних рівнів та ін;

Соціальні завдання; забезпечення зайнятості населення, стимулювання зростання доходів та рівня життя населення, перерозподіл національного доходу на користь найменш захищених верств населення;

Завдання оптимізації податкових вилучень, тобто. досягнення паритету між громадськими, корпоративними та особистими інтересами у галузі оподаткування.

Податкова політика як специфічна галузь людської діяльності належить до категорії надбудови. Між нею та економічним базисом суспільства існує тісний взаємозв'язок.

З одного боку, податкова політика породжується економічними відносинами; суспільство не вільне у виробленні та проведенні політики, остання зумовлена ​​економікою.

З іншого боку, виникаючи та розвиваючись на основі економічного базису, податкова політика, як складова частина фінансової політики, має певну самостійність: у неї специфічні закони та логіка розвитку. Через це вона може надавати зворотний вплив на економіку, стан фінансів. Цей вплив може бути по-різному: в одних випадках за допомогою проведення політичних заходів створюються сприятливі умови для розвитку економіки, в інших - воно гальмується. Науковий підхід до вироблення податкової політики передбачає її відповідність закономірностям у суспільному розвиткові, постійний облік висновків фінансової теорії. Порушення цієї найважливішої вимоги призводить до великих втрат у народному господарстві.

Уся історія нашої держави підтверджує це. Формування податкової політики та створення податкової системи відбувається одночасно з розвитком паралельних блоків реформи - змінами в системі власності, ціноутворення, реформуванням банківської сфери, грошово-кредитної політики тощо. Тому в будь-який конкретний часовий проміжок кожен наступний крок на шляху створення системи оподаткування в багато в чому визначається прийняттям конкретних рішень щодо інших напрямів реформи.

На вибір конкретного варіанта рішення у сфері податкової політики впливають такі чинники: загальна економічна ситуація у країні, характеризується темпами зростання (падіння) виробництва; рівень інфляції; кредитно-грошова політика держави; відповідність між сферою виробництва, яка перебуває під державним контролем та приватизованим сектором.

В основі формування податкової політики лежать, таким чином, дві взаємно пов'язані методологічні посилки: а) використання податкових платежів на формування доходної частини бюджетів різних рівнів та вирішення фіскальних завдань держави; б) використання податкового інструменту як непрямого методу регулювання економічної діяльності.

Формування податкової політики має будуватися на дотриманні таких принципів:

стабільність податкової системи;

однакового оподаткування виробників незалежно від галузевої приналежності підприємства (фірми) та форми власності;

рівності податкового навантаження для різних категорій платників з рівним рівнем доходу;

однакових умов оподаткування для підприємців, зайнятих у виробництві та споживачів.

Головні напрями податкової політики мають виходити не лише з центральної функції податків – поповнення державної скарбниці. Не можна забувати у тому, що - найважливіший економічний інструмент стимулювання і регулювання виробництва, забезпечення соціальних гарантій. Використовуючи диференціацію ставок та надання пільг, через систему перерозподілу доходів за допомогою податків можна і необхідно забезпечувати обґрунтовану структурну перебудову виробництва на користь галузей, насамперед службовців задоволенню життєвих потреб населення, і на тій основі - поповнення державної скарбниці.

Конституція Російської Федерації (п. "б" ч.1 ст.114) закріпила принцип єдиної фінансової політики. Податкова політика є складовою фінансової політики та інструментом державного регулювання соціально-економічних процесів у суспільстві. У першому випадку за допомогою податкового механізму держава регулює формування власних коштів суб'єктів господарювання (прибуток, амортизація), своїх централізованих фондів фінансових ресурсів та доходів населення. Тут реалізується фіскальна (розподільча) функція податків.

У другому випадку податки використовуються як інструмент впливу на умови та фактори суспільного відтворення. У цьому ролі податки реалізують свою регулюючу функцію і формують, в такий спосіб, механізм податкового регулювання економіки. Інструментами механізму податкового регулювання є окремі категорії платників, що звільняються від сплати податку (збору), та елементи податку – об'єкт оподаткування, податкова база, ставка податку.

Податкова політика, що проводиться з розрахунком на перспективу, - це податкова стратегія, а зараз - податкова тактика. Тактика і стратегія нероздільні, якщо держава прагне узгодити суспільні, корпоративні та особисті економічні інтереси. Нерідко тактичні кроки, які роблять керівництво держави щодо координації оподаткування на даний момент, економічно не обґрунтовані.

Виходячи з цього, з урахуванням прогнозів учених щодо тенденцій економічного розвитку, об'єктивної дійсності, стану соціального стану в суспільстві, податкова стратегія, що розробляється державою, переслідує такі завдання:

фіскальні – підвищення доходів держави;

економічні – забезпечення економічного зростання, ослаблення циклічності виробництва, ліквідація диспропорцій у розвитку, подолання інфляційних процесів;

соціальні - перерозподіл податків на користь певних соціальних груп шляхом стимулювання зростання прибутку та недопущення падіння доходів населення;

міжнародні – зміцнення економічних зв'язків з іншими країнами, подолання несприятливих умов для платіжного балансу.

Умовно виділяють три можливі типи податкової політики:

Перший тип - високий рівень оподаткування, т. е. політика, що характеризується максимальним збільшенням податкового навантаження. При виборі цього шляху неминуче виникнення ситуації, коли підвищення рівня оподаткування супроводжується приростом надходжень до бюджетів різних рівнів.

Другий тип податкової політики - низький податковий тягар, коли держава максимально враховує як власні фіскальні інтереси, а й інтереси платника податків. Така політика сприяє якнайшвидшому розвитку економіки, особливо її реального сектора, оскільки забезпечує найбільш сприятливий податковий та інвестиційний клімат (рівень оподаткування нижчий, ніж в інших країнах, йде широке надходження іноземних інвестицій, у тому числі експортноорієнтованих, і відповідно зростає рівень конкурентоспроможності національної економіки). Податковий тягар на суб'єкти підприємництва суттєво пом'якшений, але державні соціальні програми значно урізані, оскільки бюджетні доходи скорочуються.

Третій тип - податкова політика з досить суттєвим рівнем оподаткування як підприємств, так фізичних осіб, який компенсується громадянам високим рівнем соціального захисту, існуванням безлічі державних соціальних гарантій і програм.

Для Росії характерний перший тип податкової політики у поєднанні з третім.

2. ОСНОВНІ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ

податкова політика влада

Податкову систему характеризують, по-перше, економічні показники та, по-друге, фактори політико-правового характеру.

Економічні характеристики податкової системи - це податковий гніт, співвідношення прямих і непрямих податків, а також між податками від внутрішньої та зовнішньої торгівлі. З іншого боку, податкові системи розкриваються через ті чи інші типи оподаткування.

Розвиток економіки багато в чому визначається досягнутим рівнем податкових надходжень і тим граничним податковим навантаженням, яке можливе в умовах чинної економічної політики держави та податкового законодавства. У Росії її відсутня загальноприйнята методика обчислення цього показника. Є лише окремі вимірювачі, що дають уявлення про тяжкість оподаткування.

У широкому значенні податковий тягар (податкове навантаження) це загальна сума сплачуваних податків, у вузькому сенсі рівень економічних обмежень, створюваних відрахуванням коштів на сплату податків та відволіканням їх від інших можливих напрямів використання.

Податковий гніт (податковий тягар) ставлення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту, що показує, яка частина виробленого суспільством продукту перерозподіляється у вигляді бюджету.

На державному рівні сума податків зазвичай зіставляється із валовим внутрішнім продуктом (ВВП); В останні роки це відношення знаходиться в межах 30-34%. Так, за даними Мінфіну обсяг податків щодо ВВП становив: 2000 33,5%; 2001 33,9%; 2002 р. 32,9%;24 Рівень податкового навантаження у 2003 р. оцінювався у розмірі 31%, а після 2004 р. близько 30% і нижче. На макрорівні застосовується також поняття «повна ставка оподаткування», яка показує, яка частина доданої вартості, отриманої у процесі виробництва та реалізації товарів та послуг, вилучається до держбюджету. Ця величина наприкінці 1990-х років. становила 5360%. Ефективна ставка оподаткування із 2002 р. оцінюється як 4045%. Податкове навантаження суб'єкта господарювання відносна величина, що характеризує частку податків в обраному результативному показнику (дохід, додана вартість, прибуток і т. д.). В даний час запропоновано різні методики визначення податкового навантаження економічного суб'єкта. Відмінність їх проявляється у визначенні результативного показника, з яким співвідноситься сума податків, а й у використанні різної кількості податків, які включаються до розрахунку, у способах формалізованого розрахунку (сумові, мультиплікативні). Співвідношення прямих та непрямих податків. У менш розвинених країнах частка непрямих податків висока, оскільки механізм їх стягування та контролю простіше проти прямими податками. Структура податкових надходжень до федерального бюджету Росії помітно відрізняється від багатьох промислово розвинених країн: низька частка прямих податків у доходної частини бюджету та висока частка непрямих податків. Низька частка прямих податків зумовлена ​​незначною порівняно з іншими країнами важливим складником податку на доходи фізичних осіб. У країнах із розвиненою ринковою економікою даний податок становить 2472% сукупних податкових надходжень, а Росії на два порядки нижче. Характерно, що у нашій країні основна ставка цього податку становить 13%, у Японії варіює від 10 до 50%, США від 15 до 39,6%.

Співвідношення між податками від внутрішньої та до зовнішньої торгівлі інший економічний показник, характеризує податкову систему.

Особливості податкових систем також пов'язують із переважанням у яких тих чи інших типів оподаткування. Для податкової системи нашої країни характерні і пропорційне оподаткування (податок з прибутку організацій, податку доходи фізичних осіб), і прогресивне (податок майно фізичних осіб), і регресивне (єдиний соціальний податок).

Політико-правові показники податкової системи. Ці характеристики, по-перше, відображають пропорції у розподілі господарських функцій, соціальних ролей між центральною адміністрацією та місцевими органами влади; по-друге, роль податків серед прибуткових джерел бюджетів різних рівнів; по-третє, ступінь контролю центральною адміністрацією за органами місцевої влади.

Технічні рішення щодо реалізації цих факторів охоплюють три форми взаємовідносин бюджетів різних рівнів, що умовно іменуються:

Різні податки ця форма передбачає повне та неповне поділ прав та відповідальності різних рівнів влади у встановленні податків. Приклад: центр встановлює повний перелік податків і запроваджує федеральні податки, а органи місцях місцеві податки;

різні ставки означає, що основні умови справляння того чи іншого податку встановлює центральний орган влади, а місцеві органи визначають ставки податку, за якими обчислюється податок, що зараховується до конкретного місцевого бюджету;

Різні доходи цієї форми характерна обмеженість дій місцевих органів влади, оскільки між бюджетами різних рівнів діляться суми зібраного податку. Зазвичай практично використовують комбінації всіх трьох, рідше двох форм.

3. ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА РОСІЇ НА СУЧАСНОМУ ЕТАПІ

Перехід російської економіки на ринкові основи припускав формування принципово інший, ніж це за умов адміністративно - командної системи, податкової політики. Це, проте, зовсім на означало необхідності механічного запозичення її західних моделей, ефективних лише за умов розвиненого ринку.

З формальної точки зору завдання представлялося досить складним, але ясним, а саме перейти від централізованої планованої економіки (велике, вузькоспеціалізоване виробництво) до економіки ринкового типу. Основні методи цього переходу: роздержавлення та розукрупнення підприємств із включенням механізмів конкуренції.

Створювати податкову систему країни довелося практично заново за відсутності достатнього вітчизняного досвіду. Потрібно було сформувати сучасний механізм обчислення та сплати податків. Досягнення були суттєвими, але й недоліків було багато.

Теоретична база та значний практичний досвід країн Заходу в галузі побудови та використання податкових систем були переосмислені та адаптовані до наших умов. Причому з урахуванням як сьогоднішнього рівня розвитку економіки, так і тих завдань, які потрібно вирішувати, і чималою мірою за допомогою податкової політики.

І якщо донедавна вважалося, що високий рівень податків та ступінь прогресивності податкових шкал відповідають, як правило, високим рівням розвитку економіки та соціальної захищеності населення, то зараз загальною тенденцією в галузі оподаткування в країні є зниження фактичного податкового навантаження на прибуток підприємств та доходи фізичних осіб.

Розглянемо податкову політику у двох аспектах: з погляду, по-перше, її дійсної єдності та послідовності при реалізації цілей економічної політики у широкому розумінні, наявності в ній взаємодоповнюючих важелів та інструментів, а по-друге, дієвості важелів та інструментів реалізації податкової політики у нинішніх конкретно-економічних умов.

Особливістю сучасної російської податкової системи і те, що з її формуванні ставилася насамперед фіскальне завдання. Переважна більшість фіскальної спрямованості в оподаткуванні обумовлено тим, що створення податкової системи РФ і перші етапи її розвитку проходили в умовах системної економічної кризи, і головним завданням висувалося максимально можливе наповнення бюджету країни. Поступове подолання кризових явищ в економіці змінило підходи до організації податкової системи та оподаткування. Важливим завданням стає практична реалізація об'єктивно властивої податків регулюючої функції, повноцінне використання податків як інструмент економічного регулювання.

На новий якісний ступінь податкова система Росії піднялася із запровадженням першої частини Податкового кодексу РФ (далі НК РФ) та прийняттям перших глав другої його частини. Сучасний етап податкової реформи характеризується подальшим удосконаленням податкового законодавства, продовженням роботи з нових глав Податкового кодексу РФ. Але головне – активізується податкове адміністрування, запрацювали юридичні служби податкових органів, що дозволило підвищити ефективність боротьби із незаконним ухиленням від сплати податків. Нарешті, ведеться серйозна робота з платниками податків - як організаціями, і фізичними особами, підвищення їх податкової культури, відповідальності перед суспільством.

Сформована нині податкова система Російської Федерації загалом створили важливу можливість розробки єдиної політики та побудови стійкої доходної бази бюджету.

Вона дозволяє потенційно "розвести" стимулюючу та фіскальну функції оподаткування з різних елементів податкової системи, сконцентрувавши навантаження щодо формування доходної бази бюджету на непрямому оподаткуванні, а стимулюючу - на прямому. Податкова політика держави має сприяти як реалізації фіскальних завдань, а й формуванню свідомого ставлення платника податків до її обов'язку сплачувати законодавчо встановлені податки. Неухильно повинен дотримуватися принцип "Ні кого може бути покладено обов'язок сплачувати платежі, які мають ознаками податку та збору, але з встановлені Податковим кодексом РФ".

З 2005 р. скасовано податок на рекламу, збір за використання найменувань "Росія", "Російська Федерація" та утворених на їх основі слів та словосполучень", податок на операції з цінними паперами (замість цього податку стягується державне мито). Багаторічна робота над главою НК РФ "Державне мито" успішно завершено.

З 2006 р. запроваджено новий порядок обчислення та стягування земельного податку. Істотні зміни відбулися податку майна фізичних осіб і податку з майна переходить у порядку спадкування чи дарування.

Разом з тим, за наявності ряду позитивних моментів (зменшення кількості податків, зниження податкового навантаження, зниження ставки податку на додану вартість (ПДВ), плоска шкала податку на доходи фізичних осіб, зниження ставки єдиного соціального податку (ЄСП) з 2005 р., підвищення ефективності податкового адміністрування) податкова реформа далека від завершення. Багато "мінусів" у першій частині НК РФ і прийнятих главах другої його частини. Не вирішено низку принципових проблем податкової реформи. До них належать:

непродуманість концепції реформи;

щорічні численні поправки до НК РФ, які мають важливий характер. Деякі глави НК РФ ("Акцизи", "Єдиний сільськогосподарський податок") переписані наново. Але главу про акцизи знову доведеться переробляти. Необхідно "розплутати" заплутану систему оподаткування нафтопродуктів; переглянути систему оподаткування акцизами тютюнових виробів, через яку бюджет необґрунтовано втрачає мільярди рублів;

відсутність стабільності податкової системи. Окремі глави НК РФ приймалися і продовжують прийматись без достатніх обґрунтувань, нерідко - "з листа".

Думка про необхідність різкого збільшення навантаження на сировинний сектор – хибна. Найважливіше не вилучити більше податків, а зберегти цю галузь. Від неї залежить розвиток економіки. Треба усвідомлювати, що для розвитку цієї галузі потрібні величезні капітальні вкладення. Необхідно суттєво знизити нині чинні ставки ПДПД (податок на видобуток корисних копалин).

18 травня 2006 р. Уряд РФ, на своєму засіданні, схвалив основні напрямки податкової політики на 2007-2009 роки. З 2007-го буде здійснено перехід від "дозвільного до заявного порядку відшкодування ПДВ, сплаченого експортерами". До питання щодо подальшого зниження ПДВ уряд вирішив знову повернутися лише після 2009 року, коли буде проаналізовано зміни у податковій сфері 2006-2007 років. Одночасно кабінет продовжить реформувати систему акцизного оподаткування.

Прогнозні розрахунки динаміки населення, виконані Росстатом на 2006-2025 роки, показують, що вже за перше десятиліття чисельність працездатного населення скоротиться більш ніж на 10%. З очікуваної перспективи формування податкової політики слід орієнтувати для проведення працезберігаючої, трудовисвобождающей політики, покликаної забезпечувати економічне зростання інтенсивної основі з трудових ресурсів.

Податкова реформа 2000-2005 років. сприяла зниженню (приблизно на чверть) рівня податкового навантаження при одночасному звуженні регулюючого потенціалу податків (у формі скорочення пільг із податків). Податкове навантаження на працю як на фактор виробництва знизилося ще більшою мірою: номінально з більш ніж 52% до 39%. У такому випадку у суб'єктів господарювання мінімізуються стимули до науково-технічного прогресу та проведення трудовивизвольної політики.

Знижуючи рівень податкового навантаження на економіку, держава сприяє збільшенню власних коштів суб'єктів господарювання, очікуючи від останніх нарощування інвестиційної активності в умовах скасування інвестиційної пільги з податку на прибуток, що існувала до 2002 р. (до введення глави 25 Податкового кодексу РФ). Однак, інвестиційна активність суб'єктів господарювання, що вимірюється часткою власних коштів в обсязі інвестицій у власний капітал, що знизилася у 2002 р. до 45% (49,4% у 2001 р.) зростає повільно: 45,2% у 2003 р., 46, 8% у 2004 р. та 47,2% у I першому півріччі 2005 р. (48,6% у I півріччі 2004 р.).

Таким чином, нинішня податкова політика Росії сформувалася на основі податкової доктрини, виробленої обома гілками державної влади, а результаті компромісних рішень. Було б логічним у зв'язку з цим дати можливість утрястися сформованій системі оподаткування протягом одного - двох років і провести комплексний аналіз її ефективності в системі суспільного відтворення - відтворення суспільного продукту та відтворення людини, людських ресурсів.

За результатами комплексного аналізу необхідно буде дати оцінку впливу податкової політики на розвиток малого підприємництва, на оподаткування праці та капіталу, на інвестиційну активність, у тому числі в особливих економічних зонах та в несировинних галузях промисловості та, нарешті, на масштаби неспостережуваної (тіньової) економіки та прихованої оплати праці (у структурі ВВП її частка, за даними Росстату, щорічно збільшувалася і досягла 11,7% у 2004 р. порівняно з 11,1% у 2000 р.).

Президент В.В. Путін ще на початку 2004 року зазначав: "Насамперед треба вирішити питання щодо зниження єдиного соціального податку, спростити податкове адміністрування, навести лад у майнових податках, у питаннях оподаткування наддоходів експортерів сировини за високих світових цін. Після того, як ми досягнемо зниження сукупного тягаря, наша податкова система має набути довгоочікуваної стабільності".

Сьогодні відомо про дві ініціативи щодо подальшого вдосконалення російської системи оподаткування: одна пов'язана зі зниженням ставки ПДВ з 18% до 13% з 2007 року (Голова Уряду РФ М. Фрадков), а інша - із заміною ПДВ податком із продажу з 2009 року (А .Дворкович, керівник Експертного управління Президента РФ). З приводу першої ініціативи можна сказати, що попереднє зниження ставки з 20% до 18% виявилося у трансформацію заощадженої суми ПДВ у прибуток підприємства, завдяки чому надходження з податку на прибуток у бюджетну систему зросли більшою мірою, ніж очікувалося за підсумками 2004 року.

Вирішення нових завдань, що стоять перед податковою системою Росії, відрізняється необхідністю глибоких розробок у галузі теорії податків, правових відносин та організаційно-практичних аспектів діяльності податкових органів. Розвиток господарських, міжнародних економічних зв'язків, питання вступу до різних міжнародних організацій та співтовариства ставлять перед Росією завдання конкурентоспроможності вітчизняної податкової системи.

ВИСНОВОК

Проблем податків і сучасної податкової політики Російської Федерації сьогодні приділяється досить пильну увагу, оскільки від того, наскільки правильно побудовано систему оподаткування, наскільки продумано податкову політику держави, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

Податкова політика є систему податкових заходів, здійснюваних державою для формування доходів держави й регулювання економіки. Це також правові норми здійснення податкової техніки при регулюванні, плануванні та контролі державних доходів.

Завдання податкової політики зводяться до: забезпечення держави фінансовими ресурсами; створення умов регулювання господарства країни загалом; згладжування виникає в процесі ринкових відносин нерівності у рівнях доходів населення.

БІБЛІОГРАФІЧНИЙ СПИСОК

1. Податковий Кодекс РФ

Куликов Н.І. Податки та оподаткування (спеціальні податкові режими): навчальний посібник/Н.І. Куликов, О.А. Соломіна. – Тамбов: Вид-во ФДБОУ ВПО "ТДТУ", 2011. – 100 с.

Пансков В.Г. Податки та оподаткування в Російській Федерації. (2006, 7-е вид., 592с.)

Хантаєва Н.Л. Теоретичні засади оподаткування: Навчальний посібник. – Улан-Уде: Видавництво ВСГТУ, 2006. – 175 с.

Щепотьєв А.В., Яшин С.А. Податки та оподаткування: навч. посібник/А.В. Щепотьєв, С.А. Яшин. - Тула: НГО ВПО НП "Тульський інститут економіки та інформатики", 2011 . – 161 с.

Репетиторство

Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?

Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.