税金資産と負債を解読する it、she、pno、pna。 税金資産と負債の解読 it、she、pno、pna PBU 18 in 1s 8.3 の適用

会計および税務会計における費用または収益は、異なる方法で認識される場合があります。 この場合、会計上の利益と税務上の利益をリンクさせるためには、その違いを考慮する必要があります。 このためには、PBU 18/02 が必要です。 非営利団体と中小企業のみがそれを適用しない権利を持っています。

永続的な違いと一時的な違い

会計と税務会計で収益または費用を認識する手順が異なる場合、差異が生じます。 PBU 18/02 では、一時的と永続的な 2 つのタイプに分類されています。 この図は、特定された差異がどのタイプの差異に属するかを理解するのに役立ちます (以下を参照。 – 編集者注)。

PBU 18/02 に従って差異の種類を判断する方法

収入または支出が 1 つの勘定科目のみで認識される場合、永久的な差異が生じます。 この場合、会計と税務会計の齟齬は時間が経っても解消されない。例えば、会計上経費として認識されている場合、税法上は経費ではない場合には恒久的な差異が生じます。 限度額を超えた交際費や広告宣伝費なども含まれます。 会計上は会社が全額認識しますが、所得税上は基準を超えた経費を考慮することができません。 そうすれば恒久的な差額が生じ、税益額が増加します。

場合によっては永続的な差異が形成され、それが逆に税務会計上の利益を減少させます。 確かに、このようなことはそれほど頻繁には起こりません。 例としては、企業が他の組織の授権資本の株式として資産の譲渡から収入を受け取る状況が挙げられます。 この収入は税務会計では認識する必要はありませんが（ロシア連邦税法第277条第1項第2項）、会計ではその逆です。

恒久的な差異により、税務会計上の利益が会計上の利益よりも大きい場合、恒久的な税金負債 (PNO) が形成されます。 逆に、会計上の利益が税上の利益よりも大きい場合には、永久的な税金資産である PNA が反映されます。 PNO または PNA を計算するには、定数差に所得税率を掛ける必要があります。

PNO の会計では、これはサブ口座「固定税金負債」の口座 99 の借方への入力と、サブ口座「所得税の計算」の口座 68 の貸方への入力によって反映されます。 そして、資産を記録するために、会計士は「永久税金資産」サブ口座の口座 68 の借方と口座 99 の貸方に逆仕訳を行います。

例 1

一定の違い
2014 年の所得税を計算する際、会計士はその年の交際費が 30,000 ルーブルに達していることを発見しました。 ただし、年間の人件費は 700,000 ルーブルに相当するため、税務会計では 28,000 ルーブルのみが認識されます。 (700,000ルーブル × 4%)。 この場合、2000ルーブルの永久的な差額が形成されます。 (30,000 – 28,000) および対応する PNO – 400 ルーブル。 (2,000ルーブル×20%)。 結局、基準を超えた経費は税務会計上は認められず、所得税額が増加することになります。 会計士は交際費を考慮し、次のように転記して未払 PNO を計上しました。

デビット 26 クレジット 60
– 30,000 摩擦。 – 交際費が考慮されます。

DEBIT 99 サブアカウント「永久納税義務」
CREDIT 68 サブアカウント「所得税の計算」
– 400 回こすります。 – 恒久的な納税義務が発生している。

また、報告年度に、同社は別の組織の授権資本の株式を 10,000 ルーブルで取得しました。 認可された資本への寄付として、同社は簿価7,000ルーブルの商品を譲渡しました。 推定預金額と簿価の差額は3,000ルーブルです。 (10,000 – 7,000) 会計士はその他の収入に含めます。 これを行うには、次のように書きます。

借方 76 貸方 91 サブ口座「その他の収入」
– 3000 回こすります。 – 他の組織の授権資本への寄付としての商品の譲渡からの収入が反映されます。

ただし、税務会計では所得は発生しません（ロシア連邦税法第277条第1項第2項）。 したがって、600ルーブルの永久税金資産が形成されます。 (3000 × 20%)、会計士は次のように会計に反映します。

DEBIT 68 サブアカウント「所得税の計算」
CREDIT 99 サブアカウント「永久税金資産」
– 600 回こすります。 – 恒久的な税金資産が発生しました。

ある期の税務会計で費用または収益が認識され、別の期の会計で認識されると、一時的な差異が発生します。 この場合、永続的な差異とは異なり、会計と税務会計の差異は時間の経過とともに解消されます。 たとえば、会社が会計と税務会計で減価償却費の計算を異なる場合、一時的な差異が発生する可能性があります。 良い例は減価償却ボーナスです。 この機会は税務会計においてのみ存在し、企業は固定資産のコストの一部を直ちに償却することができます。 しかし、会計ではそのような仕組みは用意されていません。 ここで、不動産の価値は通常の方法で償却されます。

一時差異は、控除対象と課税対象の 2 つのタイプに分けられます。この差により税上の利益が会計上の利益よりも大きくなる場合には、一時差異として控除可能となります。 次に、会計士は繰延税金資産 (DTA) を生成します。その価値は、一時差異に税率を乗じたものに等しくなります。

そして、生じた差額が税務会計では利益を減少させ、会計では利益を増加させる場合には課税対象となり、繰延税金負債（DTL）を形成します。 IT は、課税差額に税率を乗じて、類推的に計算されます。

IT を会計処理するために、会計士は勘定科目 09「繰延税金資産」と負債、勘定科目 77「繰延税金負債」を使用します。 資産の見越額は、サブ口座「所得税計算」の口座 09 の借方および口座 68 の貸方に転記することによって反映され、負債は口座 68 の借方および口座 77 の貸方に転記されます。 今後の報告期間では、会計および税務会計における収益と費用が徐々に収束し始め、繰延資産と負債は逆仕訳によって返済されます。

例 2

課税一時差異
同社は2014年11月に車を購入した。 初期費用は108万ルーブル。 (付加価値税を除く)。 会計士は車両を 2 番目の減価償却グループに割り当て、耐用年数を 36 か月と設定しました。 同社の税務会計方針では、ボーナス減価償却を使用して、車の元の価格の 10 パーセントを一度に償却する機会が規定されています。 会計では、毎月の減価償却額は30,000ルーブルになります。 （1,080,000ルーブル：36ヶ月）。
ただし、税金の計算は異なります。 まず、会計士はボーナス減価償却額を決定します。 108,000ルーブルになります。 (1,080,000ルーブル × 10%)。 会計士は、会社が固定資産の運用を開始する期間である 12 月に、この金額を全額経費に含めます。 税務会計で減価償却が計算される車の価格は972,000ルーブルに相当します。 (1,080,000 – 108,000)、月額控除額はそれぞれ 27,000 ルーブルになります。 （972,000ルーブル：36ヶ月）。 したがって、12月の税務会計における減価償却費の額は135,000ルーブルに相当します。 (27,000 + 108,000)。 そして会計では-30,000ルーブル。 課税一時差額は 105,000 ルーブル発生します。 (135,000 – 30,000) および IT – 21,000 ルーブル。 (105,000ルーブル×20%)。 12 月に、会計士は次のエントリを作成します。

デビット 26 クレジット 02
– 30,000 摩擦。 – 12 月に発生した減価償却費。

DEBIT 68 サブアカウント「所得税の計算」 CREDIT 77
– 21,000 摩擦。 – 繰延税金負債が反映されます。

そして、来年1月からは会計上の減価償却費が税務会計よりも3,000ルーブル大きくなる。 (30,000 – 27,000)。 一時差額は毎月この額だけ減額されます。 そして会計士はIT部門に毎月600ルーブルを返済する予定だ。 (3,000 ルーブル × 20%) 口座 77「繰延税金負債」の借方および口座 68 サブ口座「所得税の計算」の貸方に転記することにより。

例 3

控除可能な一時差異
同社の貸借対照表には、初期費用12万ルーブルの生産設備が含まれている。 会計上の理由から、機器の耐用年数は 24 か月です。 そして税務会計では、会計士はより長い期間、つまり40か月を設定しました。 同社は2014年11月に設備を稼働させ、12月に減価償却費の計上を開始した。 会計上のその価値は5,000ルーブルになります。 (120,000 ルーブル / 24 か月)。 そして税務会計では、毎月の減価償却額は3,000ルーブルです。 （120,000ルーブル：40か月）。
毎月、会計士は控除可能な一時差額である2000ルーブルを記録します。 (5000 – 3000) を作成し、次のように書いて繰延税金資産を作成します。

DEBIT 09 CREDIT 68 サブアカウント「所得税の計算」
– 400 回こすります。 (2,000 ルーブル × 20%) – 繰延税金資産が反映されます。

24 か月後、設備の費用が会計上完全に費用処理され、所得税上まだ減価償却可能になると、一時的な差異は減少し始めます。 そして、会計士は次のように転記して繰延税金資産を毎月返済します。

DEBIT 68 サブアカウント「所得税の計算」 CREDIT 09
– 600 回こすります。 (3,000 ルーブル × 20%) – 繰延税金資産が返済されます。

同社は報告書に税金負債と資産を示しています（以下の表を参照。 – 編集者注）。 繰延税金資産および負債は貸借対照表 (線、 ) に反映され、その変動は損益計算書 (線、 ) に反映されます。 恒久的な税金資産および負債に関する情報は、損益計算書の行 2421 に参考として提供されています。

永久税金および繰延税金資産および負債を財務諸表で報告する方法

講師について

条件付き収入または支出および当期所得税

会計と税務会計で利益を結び付けるためには、恒久的な差異と一時的な差異が必要です。 この目的のために、PBU 18/02 では、「条件付き所得税費用 (所得)」および「当期所得税」という追加の概念が導入されています。

条件付き経費を計算するには、会計データに基づく利益に税率を掛ける必要があります。 そして、会社が報告期間中に損失を受け取った場合、その金額に対する利益税が条件付き所得を形成します。条件付き支出または収入を計算するには、勘定科目 99 が使用されます。 1 つ目は、口座 99 サブ口座の借方「条件付き所得税費用」と口座 68 サブ口座の貸方「所得税の計算」の入力によって反映されます。 また、条件付き所得は、勘定科目 68 サブ勘定科目「所得税計算」の借方、勘定科目 99 サブ勘定科目「所得税の条件付所得」の貸方に転記することで発生します。

現在の所得税は、税務会計上の利益に税率を乗じたものです。 この指標は、次の式を使用して計算されます (PBU 18/02 の第 21 条)。

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO、
ここで、TNP は現在の所得税です。
U は条件付き所得税の支出または収入です。

企業が所得税計算の目的で PBU 18/02 を使用する場合 (2002 年 11 月 19 日付ロシア連邦財務省命令 N 114n「法人所得税の計算に関する会計規則」の承認について) PBU 18/02”）、プログラム内で 1C 製造エンタープライズ管理 8 (1C:UPP) 適切な設定を行う必要があります。 この場合にのみ、将来的には、プログラムは永続的および一時的な差異を正常に決定し、会計上の利益と税上の利益を関連付けて、繰延および恒久的な税金資産および負債を発生させます。

そして、会計および税務会計の会計方針から始める必要があります：メニュー「ディレクトリ」-組織-組織。 私たちの組織のカードに移動し、「実行」ボタンをクリックして、項目「会計方針（会計および税務会計）」を選択します。

"所得税" タブで、PBU 18/02 が適用される区分を設定する必要があります。 次に、このウィンドウを離れることなく、適切なボタンをクリックして、会計および会計規制に準拠するために所得税率とアカウントを設定する必要があります。

1C:UPP PBU 18/02 プログラムでのアプリケーションの目的に必要な設定はすべて行われています。

この例で主な利益を形成するために、各期間で商品の受領と販売に関する文書が入力され、200,000 ルーブルの販売利益が形成されます。

定数差を考えてみましょう。 この差によって私たちの納税額が増えるのは… 税務上認められない経費が発生する可能性があります。 このような費用は、従業員に対する経済的援助の金額となる場合があります。

「一時金の登録」という書類を用いて補助金を計算します。

そして、登録書類に基づいて入力する「規制会計における賃金の反映」という文書を使用して、4,000ルーブルの発生を会計に反映させます。

会計と税務会計の仕訳を見てみましょう。

私たちの支出 4,000 ルーブルは、プログラムによって永久差額に割り当てられ、税務会計で考慮されなかった費用として特別税務会計口座にも転記されたことがわかります。

1C:Manufacturing Enterprise Management (1C:UPP) プログラムは、特定の経費を税務会計で考慮する必要がないことをどのように判断しますか? 「その他の収入および支出」というディレクトリがあり、そこに必要な経費項目を入力し、税務会計の承認の印を示すことができます。

ご覧のとおり、「物資援助」という記事にはそのような兆候はありません。

次に、1C: 製造エンタープライズ管理プログラムで、会計および税務会計データに従って財務結果を決定しましょう。 そのために、私たちは創造し、実行していきます。

会計データに基づいた文書処理の結果を見てみましょう

そして税務記録によると

税務会計でも、会計と同様に、200,000 ルーブルの販売利益が記録されますが、4,000 ルーブルは税金費用の一部として考慮されていないことがわかります。 したがって、この損失によって課税ベースが減少することはありません。 プログラムによって永続的な差異が割り当てられます。

そして最後のステップは、永久差異から永久納税義務を計算し、支払うべき所得税を決定することです。 「所得税の計算」という文書がこれに役立ちます。

「永続的および一時的な相違点」ボタンをクリックすると、ドキュメントを離れることなく、既存の相違点とその結果に関する情報を取得できます。

1C:UPP 8 プログラムが私たちの永久納税義務 (4000*所得税率 (20%)) を計算し、納税額が増加することがわかります。

次に、ドキュメントの結果を見てみましょう。

その結果、1C:UPP プログラムは会計データに従って税金を計算しました。 偶発所得税費用を控除し、恒久的な納税義務の額に調整します。

私たちの会計上の利益は196,000ルーブルに達しました。 (200000-4000)。

条件付き経費 = 196,000 * 20% = 39,200 そして、税務会計データによると、利益は 200,000 ルーブルです。 費用4000こすれ。 したがって、納税額は 40,000 ルーブルとなります。 (200000*20%)。 そして、PBU 18/02 の規則に従って、1C:UPP プログラムにより当社に永久納税義務 (4000 * 20%) が発生し、それが所得税債務に追加されました。 また、この文書は、連邦および地方の予算に支払われる税金の配分を定めました。

この文書は税務会計エントリを生成しません。 その目標は、会計と税務会計を一致させることであり、その逆ではありません。

当社の収入、支出、差異および納税額の全体像は、「法人税等の税務会計の状況の分析」報告書でご覧いただけます。

レポートの構造では、データの種類 (会計、税務会計、永続的および一時的差異) ごとに独自の色が提供されます。 このレポートでは、収入と支出、差異、そしてその結果としての所得税データに関する全体的な情報を確認できます。 とても便利で有益なレポートです。

会計レポートを使用して、従来の方法で結果を確認することもできます。 たとえば、アカウント 99「損益」の貸借対照表を作成してみましょう。

会計データによると:

そして税務記録によると。 税務会計用に SALT を作成する場合、会計のタイプを設定できることに注意してください。税務会計データ (TA)、永久差異 (PD)、一時差異 (TD) です。 このフィールドを空のままにすると、既存の差異をすべて考慮してデータが生成されます。つまり、会計データと一致します。

次に、PR アカウンティング タイプを設定しましょう

そして私たちは自分たちの違いだけを認識します。

次に時差を見てみましょう。 たとえば、固定資産を運用する場合、会計と税務会計で異なる方法で減価償却を計算するとします。 したがって、倉庫ラックを考慮します。初期費用は60,000ルーブル、耐用年数は12か月です。 税務会計では線形減価償却法を使用します。 会計では、2 に等しい加速係数を使用して減価償却費を計算します。したがって、税務会計上の毎月の減価償却費は 60,000 / 12 = 5,000 ルーブル、会計上の目的では 60,000 / 12 * 2 = 10,000 ルーブルとなります。 。 それらの。 会計ではラックを6か月で全額減価償却し、税務会計では12か月で減価償却を計算します。 1C:Manufacturing Enterprise Management 8 プログラムで同様の問題を解決する方法を見てみましょう。

まず、「固定資産の会計に関する承諾書」という文書に正しく記入する必要があります。

「会計」タブに記入します

「税務会計」タブに記入します

この文書では、減価償却の計算にさまざまな方法を使用するという 1C:UPP プログラムの条件を設定しました。 したがって、会計上と税務会計との間に一時的な差異が生じ、納税額に影響を与えることになります。 一時的です。一般に、どちらのタイプの会計でも 12 か月にわたって、ラックのコストは 60,000 ルーブル償却されるため、これは異なる期間で発生します。

「固定資産の減価償却費」という書類を使って減価償却費を計算して結果を見てみましょう。

会計および税務会計の結果:

結果からわかるように、税務会計上、5,000 ルーブルが経費として認められ、残りの 5,000 ルーブルは減価償却費勘定と原価勘定の両方で一時差異としてプログラムに帰属されました。

「決算決定に関する書類」

会計上の利益は190,000ルーブルに達したことがわかります。 (売上利益 200,000 - 会計帳簿による減価償却費 10,000)。 しかし、税益は 195,000 ルーブル (200,000 - NU 5,000 での減価償却費) に達しました。 そして、プログラムでは、この 5,000 ドルの費用は一時的な差額であるとされており、将来的には返済される予定です。

そして最後の資料「所得税の計算」

会計データによると、私たちの税金（条件付き所得税費用）は38,000ルーブル（190,000 * 20％）で、税務会計データによると39,000ルーブル（195,000 * 20％）です。 この文書は当社に繰延税金資産を計上し、これにより当社の税務会計データが税務データと一致するようになりました。

全体的な結果は、永続的な差異の説明に示されているすべてのレポートで確認できます。 ただし、ヘルプの計算「永続的および一時的差異」を見て、設定に注意してみましょう。

設定では、1C:UPP プログラムに、永続的または一時的な差異を確認したいものを設定します。 この証明書は、差額がどのように形成されたか、また、差額が私たちにもたらすもの、繰延資産や負債、あるいはそれらの返済に関するデータを提供します。 また、証明書によれば、差異の元の原因である資産と負債に関する差異の状況（期首残高、認識、返済、期末残高）に関する情報が表示されます。

さらに、会計 NU および BP の種類別の税務会計データおよび会計データに従って、アカウント 02「固定資産の減価償却費」の貸借対照表を見てみましょう。

これらのレポートは非​​常に有益であり、必要な情報を提供します。

それぞれ 6 か月が経過し、会計ではラックが完全に減価償却され、税務会計では減価償却が引き続き計算されていると仮定します。 蓄積された差額と繰延税金資産の返済が始まります。 1C: 製造エンタープライズ管理プログラムではどのようなものになるかを見てみましょう。

ご覧のとおり、会計では減価償却費は発生しませんが、税務会計では減価償却費が発生し続けており、その差額が返済され始めています。

「決算決定に関する書類」

したがって、会計上の利益は20万ルーブルに達しました。 会計では売上による利益しかありません。 そして税務会計上の利益は現在減少し、195,000ルーブルに達します。 税務会計上、ラックの減価償却費は依然として発生します。 また、1C: 製造エンタープライズ管理プログラムでは、5000 は一時的な差異によるものと考えられていますが、その値はすでにプラスになっています。 税務会計データに基づく当社の所得税は、会計データに基づくものよりも低くなります。

「所得税の計算書」という書類

会計データに従って利益を計算しましょう：200,000 * 20% = 40,000 ルーブル。 税務会計データによると、195,000 * 20% = 39,000 ルーブルです。 この文書は、会計を税務会計と一致させるために、繰延税金負債の返済を作成しました。 そして計算された返済分だけ私たちの納税額が減りました。

したがって、12 か月後、勘定科目 09「繰延税金資産」は完全に閉鎖されます。 また、この取引により影響を受けた税務会計上の一時差異、すなわち、02「資産の減価償却費」、44「販売費」、90「売上高」、99「損益」もクローズされます。 これらのアカウントの動きは、私たちが検討した文書によって形成されます。

また、財務結果を決定するための書類や所得税の計算を実行する前に、原価計算を実行する必要があることにも留意する必要があります。

このアクションは、「コストコスト計算」ドキュメントを作成して転記することによって実行されます。 また、経費勘定にも差異が生じます。

ありがとう！ 第7条によると PBU 18/02 「法人税計算の会計処理」 永久納税義務 (PNO) につながる税額を指します。増加

報告期間中の所得税の納税額。 下 永久税資産 (PTA) 税額のことを指します減らす

報告期間中の所得税の納税額。 永久納税義務（資産） p次のように定義された数量に等しい.

1C 会計 8.3 を購入する番組内「1C：会計8」 PNO と PNA の計算は次の場合に行われます。 実行する

次のアルゴリズムに従って月を締めます。1. 通常の運用「決算90、91」

データは、所得税の課税標準に含まれる収入と支出の評価における永続的な差異に基づいて生成されます。2. 定常運転「所得税の計算」

• PNOとPNAが計算され反映されます。 この場合： PNO に基づいて決定されるデビット 90 口座回転率 91 そして (サブアカウント 90.09 および 91.09 を除く) 金額別「広報」 99.02.3 に所得税率を乗算し、口座の借方に反映されます。「永久納税義務」 68.04.2 .
• アカウントクレジットに対応して PNA に基づいて決定されるクレジット (サブアカウント 90.09 および 91.09 を除く) 金額別口座 90 および 91 (サブ口座 90.09 および 91.09 を除く) の金額別売上高 99.02.3 、所得税率を乗算し、口座の貸方に反映されます。 68.04.2 .

1C プログラムに実装されている PNO と PNA を計算するアルゴリズムにより、財務諸表が多少歪められることに注意してください。

実際、PNA を計算するには、口座 90 と 91 の信用取引高が合計されますが、口座 91 の取引には次のものが含まれる可能性があります。 ネガティブ永久的な差異の量、例えば、 減価償却ボーナスの回復固定資産を売却するとき。 このような金額は、口座 91 の借方売上高と同様に処理する必要があります。つまり、ローンがある場合です。 91アカウント会計の種類別 PR額 -10 000 ルーブルはその金額に対してPNAとして形成されるべきではありません -2 000 ルーブルとその額のPNO +2 000 ルーブル

上記の状況を考慮しない場合、通常、プログラムは PNO と PNA を正しく計算します。 PR 売上高が依然として生成された PNO および PNA に対応していない場合は、月末締め書類を再転記する必要があります。 その後も所得税の計算が間違っていることが判明した場合には、その理由を一時差異の会計処理の誤りに求めるべきです。

製品の使用方法 RG-Soft: PBU 18/02 に基づく会計のエクスプレスチェック RG-Soft 社は、このようなエラーの存在を簡単に特定できます。 この外部処理は、これらのエラーの考えられる原因も示し、それらを除去するための推奨事項を提供します。

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